預(yù)收貨款銷售方式財稅處理怎么做

一、《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:

(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

根據(jù)上述規(guī)定及問題所述情形,企業(yè)與客戶的購銷方式是先收到30%款項后,再發(fā)送貨物,屬于預(yù)收賬款方式銷售貨物.不屬于先發(fā)貨后,再分期收取款項的分期收款方式.

1、若所購貨物不是生產(chǎn)工期超過12個月的大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,則銷售方在發(fā)出貨物的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù),應(yīng)按貨物合同總額1000萬元計算繳納增值稅.

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第十一條第四款規(guī)定:"增值稅專用發(fā)票按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間開具."銷售方在貨物發(fā)出當(dāng)天應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票給購貨方.

2、若所購貨物為生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,銷售方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天.即銷售方按合同約定應(yīng)收到300萬元時,應(yīng)按300萬元計算繳納增值稅,并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第十一條第四款規(guī)定開具發(fā)票;合同約定交貨后30天應(yīng)收到款項500萬元時,應(yīng)按500萬元計算繳納增值稅,并開具發(fā)票;合合約定交貨后60天應(yīng)收到款項200萬元時,應(yīng)按200萬元計算繳納增值稅,并開具發(fā)票.

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則.

(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算.

(二)符合上款收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間:

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入.

將上述規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》(2006)第四條收入確認(rèn)規(guī)定比較可知,稅法上取消了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)條件.

根據(jù)問題所述情形,銷售方采用預(yù)收賬款方式銷售貨物,銷售方在發(fā)出貨物時應(yīng)確認(rèn)收入,剔除相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)影響與會計上確認(rèn)收入一致,無財稅差異.

預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的會計處理

收到預(yù)收賬款時:

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款--XX客戶

待開出銷售發(fā)票時:

借:預(yù)收賬款--XX客戶

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

小規(guī)模納稅人

借:預(yù)收賬款--XX

貸,未開具出發(fā)票時

借:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

預(yù)收貨款銷售方式財稅處理怎么做?通過上面的介紹在實際的稅務(wù)處理中只有多進(jìn)行了解,才能清楚在收貨款這方面的財稅賬目怎么來做.一諾財務(wù)表示,對于不同的企業(yè)來說需要做得更加的仔細(xì),才能不會出問題.