企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)怎么規(guī)避?

答:1、防止政策理解出現(xiàn)偏差

判定某項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性、合理性相對(duì)好理解,真實(shí)性就是支出項(xiàng)目真實(shí)且實(shí)際發(fā)生,合理性主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例.但相關(guān)性判斷往往困擾很多企業(yè).在具體業(yè)務(wù)中,究竟什么是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)?比如,業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等稅前扣除時(shí)是否都要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān).

對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi),一些納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉,有的甚至把禮品、禮金、回扣、個(gè)人消費(fèi)等支出列入其中.實(shí)踐中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常包括:因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支.同時(shí),業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、誤餐費(fèi)區(qū)別.

對(duì)于研發(fā)費(fèi),《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政 策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))規(guī)定,對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,以及生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法.應(yīng)注意的是,6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠,不能同時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠.

2、區(qū)分容易混淆的項(xiàng)目

在匯算清繳中,要特別關(guān)注工資、薪金、職工福利費(fèi)、借款利息、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目的扣除范圍.

確認(rèn)工資、薪金的扣除范圍,多數(shù)企業(yè)容易出問(wèn)題.工資、薪金和福利費(fèi)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上存在差異.會(huì)計(jì)上,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,均應(yīng)納入工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理.稅務(wù)上,企業(yè)為職工支付的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出,購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出,個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等,以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出,均不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支,更不允許作為福利費(fèi)在稅前扣除.

辦公用品、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等也容易出錯(cuò),一些企業(yè)將不好開(kāi)支的費(fèi)用都往里裝.其實(shí),上述費(fèi)用開(kāi)支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定,如范圍、程序、證據(jù)、材料等,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴(yán).為此,發(fā)生上述費(fèi)用,必須提供合理合法的票據(jù)、證明、文件等.

3、避免入賬發(fā)票出錯(cuò)

企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項(xiàng)目一般都通過(guò)發(fā)票來(lái)進(jìn)行確認(rèn).但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如"無(wú)抬頭""以前年度發(fā)票"甚至"假發(fā)票"列支成本、費(fèi)用,違反了真實(shí)性原則;還有一些入賬發(fā)票沒(méi)有填開(kāi)時(shí)間,發(fā)票版式過(guò)期,未加蓋發(fā)票專用章等.自制憑證也可以入賬,但一些企業(yè)對(duì)自制憑證把關(guān)不嚴(yán),如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等隨意填制,做假造假,違反充分、適當(dāng)原則.

4、注意納稅申報(bào)的差異

比如,匯算清繳時(shí),發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出等納稅調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)填報(bào)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》,該表第4列"職工福利費(fèi)的稅收金額"指"按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額"或"工資、薪金支出的稅收金額×14%的積"的孰小值.

再比如,對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除,房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款,新企業(yè)所得稅申報(bào)表沒(méi)有將其放到主表《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A100000)第1行營(yíng)業(yè)收入中,而是直接在《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)第21行計(jì)算出納稅調(diào)整額填在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第39行中.

職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除有什么規(guī)定?

職工教育經(jīng)費(fèi)

一般企業(yè):不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

高新技術(shù)企業(yè):不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè):不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

一般企業(yè)(煙草企業(yè)不得扣除):不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè):不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

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