對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售分錄

(一)將貨物用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)、分公司(非生產(chǎn)機(jī)構(gòu))等

企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)及分公司(分生產(chǎn)機(jī)構(gòu))等,按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定,不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅;按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)的貨物用于這些方面,還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的,還是外購(gòu)的而分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

借:在建工程(或管理費(fèi)用、開發(fā)支出等)

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2. 企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于在建工程等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

借:在建工程(或管理費(fèi)用、開發(fā)支出等)

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(二)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng),按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)用于對(duì)外捐贈(zèng)的貨物,無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的,還是外購(gòu)的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理; 在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則,對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來(lái)判斷,企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件,因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理.下面以案例來(lái)分析.

例:某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品(課桌)500 套贈(zèng)送給希望工程,市場(chǎng)價(jià)每套100 元,產(chǎn)品成本80 元.會(huì)計(jì)處理為:

借:營(yíng)業(yè)外支出 48 500

貸:庫(kù)存商品 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

可以看出對(duì)外捐贈(zèng)的貨物:

1. 會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬.

2. 增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額.

3. 企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),要進(jìn)行納稅調(diào)整,確認(rèn)視同銷售收入50 000 元,視同銷售成本40 000 元.

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除,會(huì)計(jì)上計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶的捐贈(zèng)支出48 500 元,要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%,如果沒(méi)有超過(guò),可以在稅前扣除,此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致,不需納稅調(diào)整;如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除,需納稅調(diào)整.

(三)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi),按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入;按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的,還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的,還是外購(gòu)的而分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入,計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額.

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品

2. 企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于職工福利等的處理

在會(huì)計(jì)和所得稅的處理上與上面是一致的,即按公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)所得稅上視同銷售繳納所得稅,但是在增值稅上,由于貨物沒(méi)有增值,應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品

(四)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對(duì)外投資

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.所以在所得稅的處理上以貨物對(duì)外投資和進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的.

會(huì)計(jì)上,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換.依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量,在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益,這與企業(yè)所得稅處理一致;如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益,這與稅收處理產(chǎn)生差異,需納稅調(diào)整.

在增值稅上,以貨物對(duì)外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而不論該貨物是自產(chǎn)的(或委托加工收回的)還是外購(gòu)的.

例:A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資,市價(jià)1 000 000 元,成本價(jià)600 000 元.

1. 如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量,則會(huì)計(jì)上處理為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1 170 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)-- 應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額) 170 000

同時(shí):

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000

貸:庫(kù)存商品 600 000

這與所得稅處理一致,不需納稅調(diào)整.

2. 如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,則會(huì)計(jì)處理為:

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 770 000

貸:庫(kù)存商品 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

這種情形與稅收處理產(chǎn)生差異,需納稅調(diào)整,在視同銷售收入項(xiàng)目填列視同銷售收入1 000 000元,在視同銷售成本項(xiàng)目填列視同銷售成本600 000 元

(五)將貨物用于償債、利潤(rùn)分配等方面

企業(yè)將貨物用于償債及利潤(rùn)分配,按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)于用于償債和作為給股東分配利潤(rùn)的貨物,無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的,還是外購(gòu)的貨物,在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理;在會(huì)計(jì)處理上也是要確認(rèn)收入的.

借:應(yīng)付賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品

稅法規(guī)定的8種視同銷售情況是什么?

(1)貨物交付他人代銷;

(委托方的處理,視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入)

(2)銷售代銷貨物;

(受托方的處理,按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入)

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(不確認(rèn)收入)

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

借:在建工程

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資;

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

借:應(yīng)付股利

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處,"企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷售相同"】

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人.

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

關(guān)于上述內(nèi)容"對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售分錄?"不知道大家是否都明白了.如果還有其他的問(wèn)題想要咨詢我們的,可以直接在線向我們聯(lián)系哦.