應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備在稅法上如何處理?

舉例說明如下:

某企業(yè)第一年年初應(yīng)收賬款余額為零,年末應(yīng)收款項余額為2000000元;第二年年末余額為800000元;第三年年末余額為600000元,其中當(dāng)年發(fā)生壞賬損失6000元;第四年年末余額為零.已知企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提比例為10‰,所得稅稅率為33%.該企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅.根據(jù)上述資料依不同年度計算出壞賬準(zhǔn)備并作相應(yīng)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整.

答:計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式為(不考慮收回已核銷的壞賬因素):

公式①:會計上本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額,負(fù)數(shù)表示企業(yè)減提的壞賬準(zhǔn)備;公式②:稅法上本期按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×5‰-(期初應(yīng)收賬款余額×5‰-本期實際發(fā)生的壞賬);如果公式①-公式②為正數(shù),其差額表示應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;如果公式①-公式②為負(fù)數(shù),其差額表示應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額.

1.第一年計提壞賬準(zhǔn)備:2000000×10‰=20000(元).

借:管理費用 20000

貸:壞賬準(zhǔn)備 20000

按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備:2000000×5‰=10000(元);遞延稅款=(20000-10000)×33%=3300(元).

借:遞延稅款 3300

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 3300

2.第二年計提壞賬準(zhǔn)備:800000×10‰-20000=-12000(元).

借:壞賬準(zhǔn)備 12000

貸:管理費用 12000

按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備:(800000-2000000)×5‰=-6000(元).

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