廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的稅務處理

1.首年.首年是新建企業(yè)首次開支上述費用,或者以前年度(以下簡稱前期)已開支上述費用,但不存在超過扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的情況,或者雖然前期有未扣額結(jié)轉(zhuǎn)但上年已抵扣完,則首年計稅時:

(1)當年實際支出(指符合扣除條件且計入損益的上述費用,下同)小于同期扣除限額的(即節(jié)約,下同),無須因此作納稅調(diào)整;

(2)當年實際支出大于同期扣除限額的,應按其差額(即超支額,下同)調(diào)增應納稅所得額(以下簡稱應稅所得);

(3)企業(yè)應設(shè)置企業(yè)所得稅暫時性差異登記簿,記錄上述暫時性差異即應結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除的相關(guān)費用的結(jié)轉(zhuǎn)和扣除.

2.次年.次年即上述"首年"以后的第一年.次年計稅時:

(1)當年實際支出大于同期扣除限額,仍按其差額,調(diào)增應稅所得;

(2)當年實際支出小于同期扣除限額,按其差額與上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額兩者中較低者,調(diào)減應稅所得;

(3)在登記簿中作相應記錄.

3.以后年度:

(1)如果上年度計稅時已用當年廣告宣傳費的節(jié)約額彌補了前期的全部超支額,計稅時相關(guān)費用應按"首年"的規(guī)范進行所得稅處理;

(2)如果上年度廣告宣傳費繼續(xù)超支,或者前期結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額未扣除完畢,則應按上述"次年"的相關(guān)規(guī)范進行所得稅處理,直至將前期和本期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除的廣告宣傳費在稅前扣除完畢為止;

(3)在登記簿上記錄上述相關(guān)事項.

相關(guān)規(guī)定:

1.稅法的規(guī)定.《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

2.會計準則的規(guī)定.《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定:(1)未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差異也屬于暫時性差異.(2)存在暫時性差異的,應當按照本準則的規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn).(3)企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn).

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