合同預(yù)計(jì)損失如何計(jì)提?

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入)×(1-完工進(jìn)度百分比)-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

預(yù)計(jì)虧損的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--建造合同》中涉及預(yù)計(jì)損失的是其第二十七條的規(guī)定:合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用.建造合同預(yù)計(jì)損失,實(shí)質(zhì)上是施工企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,因?yàn)槭┕て髽I(yè)正在建造的資產(chǎn),類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,性質(zhì)上屬于施工企業(yè)的存貨,期末應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則中關(guān)于期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的要求,對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試.建造合同預(yù)計(jì)虧損一般考慮以下因素:

(1)計(jì)提對(duì)象:固定造價(jià)合同.

(2)計(jì)提條件:合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入時(shí)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備.

(3)預(yù)計(jì)損失的計(jì)量:確認(rèn)預(yù)計(jì)損失時(shí),應(yīng)先確認(rèn)項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入與預(yù)計(jì)總成本,然后用預(yù)計(jì)總合同成本減去合同收入得出的預(yù)計(jì)總虧損,再計(jì)算出本期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)合同損失.計(jì)算公式為:本期預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備=項(xiàng)目預(yù)計(jì)總虧損×(1-完工百分比)-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提的項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備.

其在會(huì)計(jì)處理時(shí),借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目;合同完工時(shí),將已計(jì)提的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用.

預(yù)計(jì)虧損的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條明確:企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ).企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失,不屬于實(shí)際發(fā)生的損失,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除.企業(yè)提取的損失準(zhǔn)備,屬于《企業(yè)所得稅法》第十條第(七)項(xiàng)規(guī)定的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,不得將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整.

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