出讓土地少收款差額如何賬務(wù)處理?

企業(yè)將土地作為無(wú)形資產(chǎn)并且地上沒(méi)有建筑物,收到土地轉(zhuǎn)讓款時(shí):

借:銀行存款

貸:營(yíng)業(yè)外收入

結(jié)轉(zhuǎn)土地轉(zhuǎn)讓成本:

借:累計(jì)攤銷(xiāo)

貸:無(wú)形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入(用負(fù)數(shù)表示)

計(jì)提稅費(fèi)時(shí):

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅等

貸:營(yíng)業(yè)外收入(用負(fù)數(shù)表示)

企業(yè)若是將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時(shí):

處置投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目.按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo),借記"投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))"科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額,貸記"投資性房地產(chǎn)",按其差額,借記"其他業(yè)務(wù)成本"科目.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備.

相關(guān)規(guī)定：

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第四條、第五條第四款和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(三)項(xiàng)第10點(diǎn)的規(guī)定,一般納稅人的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額.銷(xiāo)售額的計(jì)算公式如下:

銷(xiāo)售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+11%)

其中,支付的土地價(jià)款,是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款.在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù).

另外,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))第七條的規(guī)定,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(三)項(xiàng)第10點(diǎn)中"向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款",包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等.

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