企業(yè)視同銷售的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于視同銷售,會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),往往有兩種方法:一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理,將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用.例如企業(yè)將外購(gòu)商品用于市場(chǎng)推廣,直接計(jì)入銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用,不通過(guò)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目核算.另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理.當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,同時(shí)商品出庫(kù),計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.

對(duì)于第一種賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)與稅法上會(huì)產(chǎn)生差異.按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào))的規(guī)定,在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整.

納稅人對(duì)視同銷售如何在報(bào)表中填列產(chǎn)生了爭(zhēng)議,有些納稅人認(rèn)為,企業(yè)已經(jīng)將外購(gòu)的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi),在稅前作了扣除,在填表時(shí),作視同銷售處理.那么,所對(duì)應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本,是否存在重復(fù)扣除的情況?

舉例說(shuō)明:

例如,某企業(yè)購(gòu)買了100元禮品,計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),最多允許稅前扣除60%,即60元.如果作視同銷售處理,則需要調(diào)增100元,再作視同銷售成本處理,調(diào)減100元.這樣做,不是相當(dāng)于100元的視同銷售收入,對(duì)應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用,實(shí)際扣除了160元嗎?

要解答這個(gè)問題,需要先看一下會(huì)計(jì)處理.

不作視同銷售的賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)  117

貸:庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  17.

國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,故管理費(fèi)用按購(gòu)入價(jià)計(jì)算.

該企業(yè)如果作了以上會(huì)計(jì)處理,則需要進(jìn)行如下納稅調(diào)整:第一,視同銷售行為中,視同銷售收入應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表三第2行作納稅調(diào)增100元,同時(shí)按配比原則,在第21行"視同銷售成本"作納稅調(diào)減100元.第二,比較業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%和銷售收入5‰部分,按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,填入附表三第26行第2列.將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列.經(jīng)過(guò)以上調(diào)整,收入減除費(fèi)用等于0,管理費(fèi)用中"業(yè)務(wù)招待費(fèi)"發(fā)生117元,進(jìn)入損益,影響企業(yè)利潤(rùn)117元.實(shí)際納稅調(diào)增46.8元(117×0.4).

視同銷售的賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用  117

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  17.

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  100

貸:庫(kù)存商品  100.

企業(yè)不需納稅調(diào)整,管理費(fèi)用進(jìn)入損益,影響利潤(rùn)117元,納稅調(diào)增46.8元(117×0.4).

以上兩種處理結(jié)果一致.

通過(guò)對(duì)比不難看出,對(duì)應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除,符合稅法配比原則的要求.而管理費(fèi)用的扣除是企業(yè)費(fèi)用支出,與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除,不能理解為存在重復(fù)扣除問題.

需要提醒的是,企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈(zèng)送,企業(yè)視同銷售收入要按公允價(jià)值來(lái)計(jì)算.例如企業(yè)贈(zèng)送的禮品市價(jià)是120元,自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元.

不視同銷售的賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)  120.4

貸:庫(kù)存商品  100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4(120×0.17).

上述文章就企業(yè)視同銷售的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了具體的解答,可分為會(huì)計(jì)上按視同銷售處理和不安視同銷售處理兩種處理方法,希望本文的解答能對(duì)你有所幫助.