業(yè)務招待費在稅前扣除的標準

答: 《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰.但是,新法沒有明確業(yè)務招待費所包含的具體內容.

一般情況下企業(yè)的業(yè)務招待費包括兩部分,一是日常性業(yè)務招待費支出,如餐飲費、住宿費、交通費等.二是重要客戶的業(yè)務招待費,即除前述支出外,還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等.

業(yè)務招待費稅前扣除的要點:

一、合理運用扣除比例.新稅法對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式,即業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%,同時最高額不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰.那么,如何能做到在限額以內既能充分列支,又能盡量減少納稅調整事項呢?筆者認為,應該找出二者的最佳比例關系.如果把企業(yè)當期取得的銷售(營業(yè))收入設為x,當期列支的業(yè)務招待費設為y,則當60%y=5‰x時,就有y=8.3‰x的關系存在.即當企業(yè)的業(yè)務招待費達到銷售收入的8.3‰時,就達到了業(yè)務招待費稅前扣除的最高限額.

二、稅前扣除額要真實、合理.業(yè)務招待費能夠在稅前扣除,必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實性、合理性.所謂合理性,指的是企業(yè)列支的業(yè)務招待費,必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關,并且是正常和必要的.而且,企業(yè)當期列支的業(yè)務招待費應與當期的業(yè)務成交量相吻合,否則就會存在潛在的稅收風險.

三、及時調整本期銷售收入額.國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)明確,企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括條例規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額.國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途等移送他人的情形,應按規(guī)定視同銷售確定收入.上述的視同銷售行為,應及時調整為當期銷售收入,以擴大當期銷售(營業(yè))收入額凈額,從而提高業(yè)務招待費扣除的比例.

所得稅法中對業(yè)務招待費在稅前扣除的標準作出的規(guī)定是扣除發(fā)生額的百分之六十,但不能超出營業(yè)額的百分之五.看完文章,你明白了嗎?