非營利組織免稅收入賬務(wù)處理

財稅[2009]122號規(guī)定,符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入:

(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(五)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入.

企業(yè)所得稅法實施條例第八十五條對符合條件的非營利組織的免稅收入進行了原則性的規(guī)定,即不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.該原則性規(guī)定在財稅[2009]122號得到了具體的體現(xiàn).如"因政府購買服務(wù)取得的收入"就不屬于符合條件的非營利組織的免稅收入.

例:甲公司2009年以5000萬元取得到期還本付息的國債投資,作為持有至到期投資核算,該投資實際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計算確定利息收入,當年確認國債利息收入250萬元,計入持有至到期投資賬面價值,該國債投資在持有期間未發(fā)生減值.2009年底持有至到期投資賬面價值為 5250萬元.

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2007〕80號)規(guī)定:對持有至到期的投資、貸款等金融資產(chǎn)和金融負債按實際利率法計算的利息收入,可不作納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認,利息支出在不超過銀行同期貸款利率的前提下可不作納稅調(diào)整,直接在稅前扣除.即持有至到期投資形成的利息稅法與會計協(xié)調(diào)一致,不產(chǎn)生差異.

所以2009年底持有至到期投資計稅基礎(chǔ)為5250萬元,國債利息收入形成的暫時性差異為0,國債收入免稅,屬于永久性差異,應(yīng)按照"調(diào)表不調(diào)賬"的原則納稅調(diào)減250萬元.

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