研發(fā)費用進入成本怎么加計扣除?

研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在成本費用的歸集方面存在一些風(fēng)險點,例如人工費用的分配等.

舉個例子:

近日,某稽查局在對A新材料公司進行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,研發(fā)費用加計扣除多扣除了50余萬元.

原來是該公司隨意擴大了研發(fā)成本,用于研發(fā)費用的人工費用核算不準確.

一是列支與研發(fā)項目無關(guān)的或非直接從事研發(fā)工作的人員薪酬,例如企業(yè)的財務(wù)人員等.該公司在立項時就把此類人員列入研發(fā)小組,將其薪酬在研發(fā)費用中列支.該企業(yè)的做法錯誤.企業(yè)從事非研發(fā)活動的人員薪酬不得計入可加計扣除的研發(fā)費用中.

二是列支兼做生產(chǎn)與研發(fā)的人員的薪酬,例如檢測人員.該公司將檢測人員安排在研發(fā)部門或者技術(shù)部門,既進行正常的產(chǎn)品檢測,也進行研發(fā)產(chǎn)品的檢測.

該企業(yè)的做法錯誤.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的,應(yīng)對其人員活動做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除.

相關(guān)案例分析:研發(fā)費用按50%的加計扣除是怎么算的?

答:截止2011年6月份,與研發(fā)相關(guān)的支出500萬,費用化支出100萬,資本化支出400萬.

首先:

期初發(fā)生時先在研發(fā)費用歸集

借:研發(fā)支出-費用化支出 100

-資本化支出 400

貸:銀行存款·應(yīng)付職工薪酬等 500

其次:

期末形成無形資產(chǎn)時假設(shè)為2011-7-10

借:管理費用 100

無形資產(chǎn) 400

貸:研發(fā)支出-費用化支出 100

-資本化支出 400

期末攤銷時(假設(shè)會計與稅法攤銷方法一致,10年,無殘值)

借:管理費用

貸:累計攤銷

應(yīng)納所得稅額=利潤總額+納稅調(diào)整增加項-納稅調(diào)增減少項

假設(shè)本年利潤總額為1000萬元,費用化支出在扣除管理費用100萬元的基礎(chǔ)上加扣100*50%,納稅調(diào)增減少50萬元;資本化支出加計攤銷400*50%/10*6/12=10萬元.

調(diào)整后應(yīng)納所得稅額=1000-50-10=940(萬元)

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