無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)凈殘值的賬務(wù)處理

對(duì)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，目前《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的《會(huì)計(jì)制度講解》(2001年)的規(guī)定，對(duì)于按規(guī)定無(wú)償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)在“資本公積”科目下增設(shè)“無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

當(dāng)按規(guī)定收到無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)(按調(diào)出單位的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值)”，貸記“資本公積——無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)(按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值)”、“銀行存款(按發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等)”。

在實(shí)務(wù)中，不少國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母子公司之間及子公司之間存在無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象。這種無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在稅法上到底要繳納哪些稅?

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和財(cái)務(wù)確認(rèn)做出認(rèn)定。

實(shí)務(wù)中傾向于將無(wú)償劃轉(zhuǎn)理解為追加或減少投資。為了方便操作，投資優(yōu)先以資本公積的增加或減少體現(xiàn)，這樣不用做工商變更。即對(duì)于劃入方而言，同時(shí)增加資產(chǎn)和資本公積;對(duì)于劃出方而言，同時(shí)減少資產(chǎn)和資本公積。

無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)通常涉及到企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按以下6種情況視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

或福利;用于股息分配;用于對(duì)外捐贈(zèng);其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)凈殘值的賬務(wù)處理，計(jì)入什么科目，增值稅、印花稅的財(cái)務(wù)處理，以及實(shí)務(wù)中總分公司的財(cái)務(wù)往來(lái)處理等，就是大家要關(guān)注的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，本文由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理。