外籍人員哪些費(fèi)用不能稅前扣除

外商企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的符合《實(shí)施條例》第三十四條和國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工子女教育費(fèi)、配偶繼續(xù)教育費(fèi)等作為企業(yè)的合理工資薪金支出從稅前扣除;對(duì)不符合稅法規(guī)定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費(fèi)用，如未在工資薪金制度中明確或未計(jì)入個(gè)人工資薪金履行代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的各種補(bǔ)助補(bǔ)貼等，不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提取醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類(lèi)費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔1999〕709號(hào))文件規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提取三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。”除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利費(fèi)用。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍內(nèi)的其他職工福利費(fèi)類(lèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類(lèi)費(fèi)用，不得超過(guò)企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過(guò)部分也不得在以后年度扣除會(huì)計(jì)學(xué)堂整理的。

按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條的規(guī)定，探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租和未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍，同時(shí)考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體員工，因此對(duì)外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼等適用于全體員工的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除;對(duì)于外籍人員在我國(guó)參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的，其外籍人員醫(yī)療費(fèi)用不得計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。福利對(duì)象適用于全體員工是指出現(xiàn)相同情形的員工應(yīng)享有同等的福利。

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