委外加工的企業(yè)收到增值稅發(fā)票可以銷項抵扣嗎

答：一、關(guān)于委托加工產(chǎn)品征稅問題

1.根據(jù)一九八七年三月二十日財政部《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)第八條第三款的規(guī)定：“對屬于代收代繳稅款的委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)按照受托方同類產(chǎn)品的銷售價格計算納稅。

沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！苯M成計稅價格的公式為：

上述規(guī)定中的“同類產(chǎn)品的銷售價格”和“利潤”，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)實際情況確定。

2.工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者委托加工產(chǎn)品時，必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，由受托方所在縣(市)稅務(wù)機關(guān)核定。

3.工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果受托方未履行代收代繳稅款義務(wù)，除應(yīng)由受托方所在地稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管條例的有關(guān)規(guī)定對受托方進行處理外，委托方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品補征增值稅。

4.對由于委托方提供材料成本不實，而造成受托方代收代繳的稅款小于應(yīng)納稅額的，應(yīng)由委托方所在地稅務(wù)機關(guān)按照材料實際成本計算補征增值稅。并按照稅收征管條例的有關(guān)規(guī)定處理。

5.對工業(yè)企業(yè)委托加工的產(chǎn)品，因未開具證明而被代收代繳的產(chǎn)品稅、增值稅和在此基礎(chǔ)上附征的城建稅、教育費附加，以及其他企業(yè)單位和個體經(jīng)營者委托加工產(chǎn)品被代收代繳的城建稅、教育費附加，無論委托加工產(chǎn)品收回后是否用于連續(xù)生產(chǎn)，均不得從應(yīng)納稅額中抵扣，也不能計入扣除項目金額。

6.對國內(nèi)企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者委托中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)加工的應(yīng)稅產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)收回后視同自制產(chǎn)品辦理，其他企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者一律于委托加工產(chǎn)品收回后在委托方所在地納稅。

7.對企業(yè)、單位和個人委托本企業(yè)、單位的職工和城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民個人加工的應(yīng)稅產(chǎn)品，均應(yīng)視同自制產(chǎn)品辦理，對支付給職工、城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民個人的各種加工費用均不得計入扣除項目金額。

企業(yè)、單位、個人委托個體經(jīng)營者加工產(chǎn)品是否按照上述原則辦理，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

二、前店后場(坊)的征稅問題

對于商業(yè)企業(yè)所屬的實行工商統(tǒng)一核算的前店后場(坊)生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照實際銷售收入和規(guī)定的稅率征收增值稅。

三、工業(yè)企業(yè)擴散產(chǎn)品收回后銷售的征稅問題

對工業(yè)企業(yè)將原由本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品通過聯(lián)合(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式)擴散給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后對外銷售，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

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