非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅處理

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況：

增值稅單獨支付，則通過銀行存款體現(xiàn)，不計入換入資產(chǎn)的入賬價值；

增值稅不單獨支付，則計入換入資產(chǎn)的入賬價值；

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況：

增值稅單獨支付，則通過銀行存款體現(xiàn)，不計入換入資產(chǎn)的入賬價值；

增值稅不單獨支付，則計入當(dāng)期損益。

增值稅的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換出或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為計量換入資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)，在換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的情況下，也可以以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。但是，公允價值對各類資產(chǎn)的含義是不同的，有的包含增值稅，有的不包含增值稅。因此，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否需要補價時，不能簡單地以公允價值是否相等作為判斷依據(jù)，確定補價金額的基礎(chǔ)應(yīng)該是考慮增值稅的公允價值。

非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值(計稅價格)確認(rèn)其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應(yīng)以其含稅價作為確定的基礎(chǔ)，因為含稅價等同于市價。

「例」甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理(舊準(zhǔn)則是視同銷售處理)，以公允價值確定收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入“投資收益”。

甲公司會計處理：

借：庫存商品 1880300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)319700

貸：其他業(yè)務(wù)收入        1880300(220/1.17)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 319700(188.03×17%)

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 2000000

貸：原材料 2000000

案例分析

2006年6月，甲公司以生產(chǎn)使用的一臺設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的辦公家具一批，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)來管理。換出設(shè)備的賬面原價為80 000元，交換日累計折舊為28 000元，公允價值為60 000元。辦公家具的賬面價值為64 000元，交換日的公允價值為60 000元，計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。假設(shè)甲公司在交換前沒有為該項設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除了支付1 200元的運雜費外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。乙公司在交換前也沒有為庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備，銷售辦公家具的增值稅稅率為17%，在整個交換過程中沒有發(fā)生其他稅費。

對于該項交換業(yè)務(wù)的會計處理，大部分資料都是按照換入換出資產(chǎn)的公允價值相等，不涉及補價的問題來處理的。另外，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，符合公允價值計量的條件，甲乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值，并確認(rèn)損益。

通過以上的賬務(wù)處理我們可以看出，實際上甲乙公司交換資產(chǎn)的公允價值并不相等。因為乙公司換出的是存貨，其公允價值是不含增值稅的價格，按稅法規(guī)定還要繳納增值稅10 200元，如果乙公司不能從甲公司收取增值稅，則乙公司為了取得甲公司的設(shè)備真正付出的代價應(yīng)該是公允價值加上增值稅，也就是60 000+10 200=70 200（元）。而甲公司換出的是設(shè)備，公允價值中不含增值稅，甲公司為了得到乙公司的辦公家具真正付出的是設(shè)備的公允價值，也就是60 000元，這樣因為交換資產(chǎn)的公允價值不相等。如果不進行補價，這項交換是不能成交的。因此，本文認(rèn)為，要使該項交換業(yè)務(wù)發(fā)生，甲公司應(yīng)該支付給乙公司補價10 200元。

1.計算收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=10 200/（10 200+60 000）=14.5%，14.5%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.計算換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值+收到的補價+支付的相關(guān)稅費= 60 000+10 200+0=70 200（元）。

3.賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200

借：主營業(yè)務(wù)成本 64 000

貸：庫存商品——辦公家具 64 000

從以上會計處理可以看出，由于乙公司換出的是存貨，該資產(chǎn)的對外交換價值為60 000元加上增值稅銷項稅額10 200元，共計70 200元。而甲公司換出資產(chǎn)的公允價值為60 000元，因此，甲公司應(yīng)該支付給乙公司10 200元的補價，此交易才會在公平交易的情況下發(fā)生，否則，就有關(guān)聯(lián)方交易的可疑性，也有可能影響對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的認(rèn)定。

因此，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅時，交換雙方資產(chǎn)的公允價值都應(yīng)以其含稅價作為確定的基礎(chǔ)，因為只有含稅價才與市價相等，這樣確定的資產(chǎn)的公允價值才更合理和準(zhǔn)確。

非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅處理的問題就為大家講解完畢了，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。更多精彩內(nèi)容請繼續(xù)關(guān)注網(wǎng)站更新。