為什么攤余成本要減去發(fā)行費(fèi)用

攤余成本是什么?

攤余成本是指用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ),投資成本減去利息后的金額.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過(guò)調(diào)整后的結(jié)果.

為什么攤余成本要減去發(fā)行費(fèi)用

債券發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià).如,甲公司發(fā)行債券面值為1000萬(wàn),實(shí)際收到了900萬(wàn)(扣除了發(fā)行費(fèi)用),甲公司發(fā)生發(fā)行費(fèi)用

10萬(wàn).

借:銀行存款      900

應(yīng)付債券--利息調(diào)整 100(折價(jià))

貸:應(yīng)付債券--成本   1000

如果不扣除發(fā)行費(fèi)用則收到的銀行存款是910萬(wàn),則利息調(diào)整金額為90萬(wàn),因?yàn)榇嬖诎l(fā)行費(fèi)用使實(shí)際收到的金額減少了10萬(wàn),所以利息調(diào)整金額增加了10萬(wàn),即發(fā)行費(fèi)用追加了折價(jià)10萬(wàn).

我的疑問(wèn)是有兩個(gè):1. 債券發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià).怎么理解?

2. 為什么發(fā)行費(fèi)用增加后反而使應(yīng)付債券期初攤余成本減少呢?上面的分錄應(yīng)改成

借:銀行存款      910

應(yīng)付債券--利息調(diào)整 90(折價(jià))

貸:應(yīng)付債券--成本   1000

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本:

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)).

期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值.

攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值,它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值.

①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理.

②持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)- 本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率

溢價(jià)發(fā)行債券攤余成本怎么理解

如果是分期付息:

溢價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞減的,每期的溢價(jià)攤銷額是遞增的.

折價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞增的,每期的折價(jià)攤銷額是遞增的.

【提示】應(yīng)付債券是負(fù)債,借方表示減少,貸方表示增加;攤余成本也就是賬面價(jià)值.

借:銀行存款

貸:應(yīng)付債券-面值 -利息調(diào)整 a

以后年度攤銷時(shí):

借:應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞增)b

財(cái)務(wù)費(fèi)用(隨攤余成本減少遞減)

貸:應(yīng)付利息(不變)

攤余成本="面值"+"利息調(diào)整"a-"利息調(diào)整"b,因?yàn)?應(yīng)付債券-利息調(diào)整"b的金額逐年增加,因此其攤余成本逐年減少的,那么攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用也是逐年減少的,但是貸方的應(yīng)付利息不變,每期的攤銷額=應(yīng)付利息(不變)-財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐年減少),因此其就會(huì)逐年上升.

折價(jià)發(fā)行

借:銀行存款

應(yīng)付債券-利息調(diào)整 a

貸:應(yīng)付債券-面值

以后年度攤銷時(shí):

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(隨攤余成本增加遞增)

貸:應(yīng)付利息(不變)

應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞增)b

攤余成本="面值"-"利息調(diào)整"a+"利息調(diào)整"b,因?yàn)?應(yīng)付債券-利息調(diào)整"b的金額逐年增加,因此其攤余成本逐年增加的,那么攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用也是逐年增加的,但是貸方的應(yīng)付利息不變,每期的攤銷額=財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐年增加)-應(yīng)付利息(不變),因此其就會(huì)逐年上升.

如果是一次還本付息:

溢價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞增的,每期的溢價(jià)攤銷額是遞減的.

折價(jià)發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費(fèi)用是每期遞增的,每期的折價(jià)攤銷額是遞增的.

溢價(jià)發(fā)行:

借:銀行存款

貸:應(yīng)付債券-面值-利息調(diào)整 a

以后年度攤銷時(shí):

借:應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞減)b

財(cái)務(wù)費(fèi)用(隨攤余成本增加遞增)

貸:應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息(不變)c

攤余成本="面值"+"利息調(diào)整"a+"應(yīng)計(jì)利息"c-"利息調(diào)整"b,攤余成本是逐年增加的,那么攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用也是逐年增加的,但是貸方的應(yīng)付利息不變,每期的攤銷額=應(yīng)計(jì)利息(不變)-財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐年增加),因此每期攤銷額就會(huì)逐年下降.

為什么攤余成本要減去發(fā)行費(fèi)用的問(wèn)題大家現(xiàn)在都清楚了吧,對(duì)于金融資產(chǎn),實(shí)際利率對(duì)應(yīng)的攤余成本是你投資發(fā)生的所有成本+必要費(fèi)用合計(jì)的數(shù),也就是所謂的攤余成本.其實(shí)是你實(shí)實(shí)在在花掉的錢(qián).大家還有其他疑問(wèn)的話可以咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂答疑老師.