快速查看財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸有誤的方法

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用,在計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目后,在期末應(yīng)將本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目,確定本科目無(wú)余額,這是財(cái)務(wù)費(fèi)用自查工作的前提.

(一)核對(duì)總賬、明細(xì)賬與記賬憑證確保"賬賬相符"

首先,財(cái)務(wù)人員要核對(duì)"財(cái)務(wù)費(fèi)用"總賬數(shù)和明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)是否相符.若企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬則基本上不會(huì)出現(xiàn)總賬數(shù)和明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)不相符的問(wèn)題,但若企業(yè)采用手工記賬方式,該問(wèn)題則有必要進(jìn)行比對(duì)核查.

其次,核查"財(cái)務(wù)費(fèi)用"明細(xì)賬記錄與有關(guān)憑證,并與所得稅申報(bào)資料核對(duì),核實(shí)有無(wú)將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率以上的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的,對(duì)超過(guò)規(guī)定列支的利息支出,是否在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中作了調(diào)整.

例如:財(cái)務(wù)人員在自查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注本企業(yè)是否有向關(guān)聯(lián)企業(yè)、股東及企業(yè)實(shí)際控制人借款的情況,通常向上述對(duì)象借款利率容易出現(xiàn)高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率的問(wèn)題.

此外,財(cái)務(wù)人員在自查時(shí),還應(yīng)核查財(cái)務(wù)費(fèi)用記賬憑證總數(shù)與記賬憑證實(shí)際后附的若干利息發(fā)票憑據(jù)等合計(jì)數(shù)是否相符,從而確保"賬賬相符""賬實(shí)相符".

(二)審核與利息支出有關(guān)的會(huì)計(jì)科目、借款合同

財(cái)務(wù)人員在核查"短期借款""長(zhǎng)期借款"賬戶時(shí),應(yīng)結(jié)合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式,查清每筆借款資金的流向,核實(shí)有無(wú)應(yīng)予資本化的利息支出全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前一次性扣除的現(xiàn)象,以及有無(wú)轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況.對(duì)于本企業(yè)承擔(dān)的與取得收入無(wú)關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支付,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,應(yīng)做納稅調(diào)增處理.

例如:財(cái)務(wù)人員在對(duì)短期借款科目自查時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)向銀行借入的一筆短期借款所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用由本企業(yè)負(fù)擔(dān),但借款實(shí)際卻是無(wú)償提供給本企業(yè)實(shí)際控制人用于個(gè)人支出使用,對(duì)于類似問(wèn)題,財(cái)務(wù)人員就應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用做納稅調(diào)增處理.

(三)審核匯兌損失明細(xì)賬

財(cái)務(wù)人員在自查匯兌損失明細(xì)賬時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注匯兌損益的計(jì)算方法是否正確,核對(duì)所有匯兌率是否正確,前后期是否一致.是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,結(jié)合對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定,核查匯兌損益是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值.

例如:企業(yè)因建設(shè)新型生產(chǎn)線需要而向境外母公司發(fā)生外幣專門借款,那么,財(cái)務(wù)人員在自查時(shí)應(yīng)關(guān)注在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,是否予以了資本化,是否計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本.

(四)核查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)真實(shí)性和準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)人員在核查"財(cái)務(wù)費(fèi)用"明細(xì)賬,應(yīng)注意核查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性.同時(shí),注意憑證后附的是否為符合稅法規(guī)定的可稅前列支的合法有效票據(jù).若取得的財(cái)務(wù)費(fèi)用列支憑據(jù)不是稅法規(guī)定的合法有效票據(jù),財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極向票據(jù)提供方索取.

例如:企業(yè)將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得的承兌匯票貼現(xiàn)時(shí),因?yàn)槌袃秴R票金額往往較大,因而貼現(xiàn)費(fèi)用也較高.財(cái)務(wù)人員在核查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注貼現(xiàn)憑證名頭是否為本公司,是否為合法有效憑據(jù).

在實(shí)務(wù)中,一些企業(yè)考慮到銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)費(fèi)用較高因而會(huì)選擇其他企業(yè)辦理貼現(xiàn),在這種情況下,財(cái)務(wù)人員則更應(yīng)關(guān)注企業(yè)取得的貼現(xiàn)費(fèi)用憑據(jù)的真實(shí)性與合規(guī)性問(wèn)題.

(五)核查可稅前扣除的關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的準(zhǔn)確性

第一:審查企業(yè)成立章程等,核實(shí)企業(yè)資金來(lái)源、購(gòu)銷渠道,確定企業(yè)間是否在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系;是否直接或間接地同為第三者控制;是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,以此確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

第二:核查簽訂的借款合同,明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì);

第三:核查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率.

例如:本企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%,母公司為高新技術(shù)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%.本年度,企業(yè)向母公司借款1000萬(wàn)元,利息已支付并取得母公司開(kāi)具的發(fā)票.

在這種情況下,財(cái)務(wù)人員自查時(shí)應(yīng)通過(guò)企業(yè)成立章程、注冊(cè)登記信息等資料復(fù)核企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),再結(jié)合簽訂的借款合同,核查合同所約定的借款利率是否超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率,從而再核對(duì)可稅前扣除的關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的準(zhǔn)確性.

案例解析

非金融企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種利息支出.一般來(lái)說(shuō),凡符合稅法規(guī)定的利息支出,在企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除.但是在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金時(shí),稅務(wù)處理不合規(guī),存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)引起稅企雙方的重視.

案例

A公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍為其他園藝作物種植,企業(yè)注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司.稅務(wù)機(jī)關(guān)在采集A公司2016年度納稅數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2016年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用占企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用總額的99.83%,稅收風(fēng)險(xiǎn)較高.在隨后的全面核查中,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),A公司自2014年以來(lái),一直未開(kāi)展任何實(shí)質(zhì)性的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為向銀行抵押貸款所產(chǎn)生的利息支出,且所貸款項(xiàng)全部用于B公司開(kāi)展種植園建設(shè)以及農(nóng)產(chǎn)品種植等經(jīng)營(yíng)活動(dòng).鑒于財(cái)務(wù)費(fèi)用占比過(guò)高,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司開(kāi)展了深入調(diào)查.

深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn),B公司與A公司屬于同一法定代表人控制,且該法定代表人還注冊(cè)了C、D和E另外3家公司.A、C、D和E這4家公司專門用于銀行貸款,并將貸款全部投入B公司,供其開(kāi)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng).通過(guò)實(shí)地核查,A、C、D和E 4家公司2016年全年銀行貸款利息支出共計(jì)148.91萬(wàn)元,B公司發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為109.37萬(wàn)元,5家企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),資金流轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理不合規(guī).

分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第十四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn).同時(shí),財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng),各種占用、拆借資金取得的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅.因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為應(yīng)視同銷售服務(wù),按照規(guī)定繳納增值稅.A、B、C、D和E公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),A、C、D和E公司將資金提供給B公司使用,屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借行為,其收到的貸款利息應(yīng)視同銷售,計(jì)算繳納增值稅.

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的、不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,在企業(yè)所得稅前扣除.稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)B公司開(kāi)展核查時(shí)確認(rèn),B公司2016年度發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為109.37萬(wàn)元,其中37萬(wàn)元為B公司正常經(jīng)營(yíng)的貸款費(fèi)用,72.37萬(wàn)元是B公司為建造農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地而產(chǎn)生的支出.因此,B公司當(dāng)期可在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額為37萬(wàn)元.其72.37萬(wàn)元的建造支出應(yīng)予以資本化而不得在本期扣除.

由此,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)、B、C、D和E公司納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款.

建議

目前,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借問(wèn)題在實(shí)務(wù)中比較常見(jiàn),由此產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的案例也很多.關(guān)聯(lián)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的企業(yè),在發(fā)生資金拆借行為前,應(yīng)準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收法規(guī).如本案例中的5家關(guān)聯(lián)企業(yè),法定代表人雖為同一人,但5家獨(dú)立核算企業(yè)之間的資金拆借行為必須約束在法律的框架內(nèi),按稅法規(guī)定繳稅,以避免稅收風(fēng)險(xiǎn).

同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的風(fēng)險(xiǎn)管理中,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控,及時(shí)為企業(yè)提供必要的稅收法規(guī)宣傳和業(yè)務(wù)指導(dǎo),一方面增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí),樹(shù)立誠(chéng)信納稅觀念,另一方面幫助企業(yè)減少稅收風(fēng)險(xiǎn),營(yíng)造和諧征納關(guān)系,助力企業(yè)更好地發(fā)展.

上文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編講述了五種快速查看財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸有誤的方法,核對(duì)總賬、明細(xì)賬與記賬憑證確保"賬賬相符"、審核與利息支出有關(guān)的會(huì)計(jì)科目、借款合同、審核匯兌損失明細(xì)賬等,相關(guān)財(cái)務(wù)人員可以好好學(xué)習(xí)下.