2019固定資產(chǎn)一次性扣除政策解讀

答:近日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號),規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間,企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊.

首先,我們對財(cái)稅〔2018〕54號文件的理解,應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1、允許一次性稅前扣除的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),即我們所稱的動產(chǎn).

2、"54號文"中所指的企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn),并未給出明確答復(fù).

3、"54號文"中"新購進(jìn)"中的"新"字,并不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn),如果是使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策.

4、"54號文"規(guī)定:允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.這里的用詞是"允許",不是"應(yīng)當(dāng)".因此,納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要,選擇是否享受優(yōu)惠政策.

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的賬務(wù)處理和納稅申報(bào)

答:某企業(yè)2018年01月購入一臺100萬元的設(shè)備(為了方便計(jì)算,本案例不考慮各種稅費(fèi)的因素),會計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊,折舊年限為5年(假設(shè)2019年計(jì)提折舊20萬),殘值為0.該設(shè)備在稅法上允許稅前一次性扣除.企業(yè)所得稅稅率為25%.會計(jì)處理如下:(單位:萬元)

01

2018年購進(jìn)設(shè)備時(shí):

借:固定資產(chǎn) 100

貸:銀行存款 100

02

2018年計(jì)提折舊:

借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 20

貸:累計(jì)折舊 20

03

納稅調(diào)整:2018年會計(jì)上計(jì)提折舊20萬元,但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元,這就導(dǎo)致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對多繳稅,形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債.

金額為:(100-20)*25%=20

借:所得稅費(fèi)用 20

貸:遞延所得稅負(fù)債 20

04

以后在2019-2022各年度中的,我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整,遞延所得稅負(fù)債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平.相關(guān)的遞延所得稅處理:

20*25%=5

借:遞延所得稅負(fù)債 5

貸: 所得稅費(fèi)用 

本文是對2019固定資產(chǎn)一次性扣除政策解讀,以及相關(guān)賬務(wù)處理,大家可一起學(xué)習(xí),以便日常的工作.不超過五百萬元的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,這一政策的更多內(nèi)容盡在會計(jì)學(xué)堂,歡迎關(guān)注.