納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認(rèn)?

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條對增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了明確,那么實(shí)際操作中,如何準(zhǔn)確理解和把握這些規(guī)定呢?納稅義務(wù)發(fā)生時間中,還有哪些特殊規(guī)定?請看國家稅務(wù)總局的權(quán)威解讀↓

試點(diǎn)辦法條款

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項.

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天.

(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天.

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天.

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天.

納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認(rèn)政策解讀

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確定原則的規(guī)定.理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面掌握.

1.如何理解"先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天"

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法,購買方在取得銷售方開具的專用發(fā)票后,即使尚未向提供方支付相關(guān)款項,仍然可以按照有關(guān)規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額.因此,如果再以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天作為銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間,就會造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié),即:銷售方尚未申報納稅,購買方已經(jīng)提前抵扣了稅款.

此外,為使納稅人開具增值稅普通發(fā)票與開具專用發(fā)票的征稅原則保持一致.本條規(guī)定:如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時先開發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天.

需要注意的是,以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間的前提,是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為.

2.如何理解"收訖銷售款項,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項"

(一)按照收訖銷售款項確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的,應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提.

(二)收訖銷售款項,是指在應(yīng)稅行為發(fā)生后收到的款項,包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項.

(三)除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外,在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項,不能按照該時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生.

3.如何理解取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天.

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握:

(一)簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的,按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生;

(二)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,按照應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生.

4.納稅義務(wù)發(fā)生時間中的特殊規(guī)定

(一)采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.

納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其他應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同,如果納稅人采取預(yù)收款方式 ,以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間.

納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認(rèn)?上文介紹了這個的確認(rèn)時間是怎樣的，先開具發(fā)票，其納稅時間為發(fā)票開具的當(dāng)天，收訖銷售款項，索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，以及建筑服務(wù)，租賃服務(wù)的時間是怎樣規(guī)定的，具體的請看上文會計學(xué)堂小編的介紹！