銀行結(jié)構(gòu)性存款財(cái)稅處理

如果銀行對該項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款提供了相應(yīng)的存款單或存款證明,證明其屬于企業(yè)銀行賬戶中的存款,而非理財(cái)產(chǎn)品,則企業(yè)可以將該類結(jié)構(gòu)性存款計(jì)入銀行存款.

如果公司認(rèn)購的銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款,其收益是與某些基礎(chǔ)變量掛鉤,如利率、匯率、黃金價(jià)格等,此類產(chǎn)品應(yīng)視為嵌入衍生工具.根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,公司應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的衍生工具分拆,單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理,但若嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面存在緊密聯(lián)系(如利率風(fēng)險(xiǎn)),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨(dú)計(jì)量,可以將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).

正結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行發(fā)行的,將普通存款與某種金融衍生工具(主要是各類期權(quán))組合在一起,通過與利率、匯率、各類指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或與某實(shí)體的信用情況掛鉤從而使理財(cái)產(chǎn)品投資者在承受一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得較高收益的理財(cái)產(chǎn)品.

企業(yè)可在"銀行存款"科目下設(shè)立"外匯結(jié)構(gòu)性存款"二級科目,專門用于核算外匯結(jié)構(gòu)性存款;外匯結(jié)構(gòu)性存款收到的利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.在"衍生工具"科目下設(shè)立"外匯結(jié)構(gòu)性存款期權(quán)"二級科目,專門核算外匯結(jié)構(gòu)性存款有關(guān)期權(quán)性質(zhì)的業(yè)務(wù).具體賬務(wù)處理如下:

(1)企業(yè)與銀行簽訂外匯結(jié)構(gòu)性存款合約,根據(jù)交易確認(rèn)

書和劃款憑證,會計(jì)分錄為:借:銀行存款-- -外匯結(jié)構(gòu)性存

款;貸:銀行存款-- -外匯活期存款或其他.

(2)企業(yè)在外匯結(jié)構(gòu)性存款交易確認(rèn)書規(guī)定的結(jié)息日收

到存款利息時(shí),會計(jì)分錄為:借:銀行存款-- -外匯活期存款

或其他;貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用-- -利息收入.

會計(jì)確認(rèn)思路

1、是否符合嵌入衍生工具的定義:

結(jié)構(gòu)性存款的收益與利率、匯率、黃金價(jià)格等掛鉤,符合條件則應(yīng)視為嵌入衍生工具.

2、嵌入衍生工具與主合同的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)是否緊密相關(guān):

假如主合同的主要風(fēng)險(xiǎn)為銀行利率風(fēng)險(xiǎn),而嵌入衍生工具的主要風(fēng)險(xiǎn)也是銀行利率風(fēng)險(xiǎn),則屬于緊密相關(guān).

3、嵌入衍生工具的公允價(jià)值是否能夠單獨(dú)、可靠地計(jì)量:

也就是說,當(dāng)所投資的結(jié)構(gòu)性存款符合嵌入衍生工具的定義,且該嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征與風(fēng)險(xiǎn)與主合同并非緊密相關(guān),其公允價(jià)值能夠單獨(dú)、可靠地計(jì)量時(shí),可將嵌入衍生工具從混合合同中分拆,再對本金和浮動(dòng)收益部分分別進(jìn)行核算.

會計(jì)核算

一般企業(yè)購買結(jié)構(gòu)性存款,本金部分列入貨幣資金項(xiàng),應(yīng)采用"其他貨幣資金"科目進(jìn)行核算.

若企業(yè)能取得銀行開具的儲蓄存款單據(jù),則可采用"銀行存款"科目進(jìn)行核算;浮動(dòng)收益部分按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)來核算,并列入金融資產(chǎn)項(xiàng)(衍生工具),采用"交易性金融資產(chǎn)"科目進(jìn)行核算.

【依據(jù):《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第二十三條】

另考慮到分拆所帶來的會計(jì)處理復(fù)雜化,也可將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具,直接通過"交易性金融資產(chǎn)"科目進(jìn)行核算,并在金融資產(chǎn)項(xiàng)下進(jìn)行列報(bào).

【依據(jù):《2014年上市公司年報(bào)會計(jì)監(jiān)管報(bào)告》】

◆那么持有結(jié)構(gòu)性存款期間取得的收益需要交稅嗎?

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