合并財務(wù)報表的合并范圍具體情形

合并財務(wù)報表合并范圍應(yīng)控制基礎(chǔ)加確定

()控制定義

控制指企業(yè)能夠決定另企業(yè)財務(wù)經(jīng)營政策并能據(jù)另企業(yè)經(jīng)營獲取利益權(quán)力控制通具特征:

1.控制主體唯兩或即投資單位財務(wù)經(jīng)營政策提議必要征其同意形決議并付諸實施

2.控制內(nèi)容主要控制財務(wù)經(jīng)營政策些財務(wù)經(jīng)營政策控制般通表決權(quán)決定某些情況通定程序嚴格限制董事、受托或管理層特殊目主體經(jīng)營決策權(quán)規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起外其權(quán)決定特殊目主體經(jīng)營政策

3.控制性質(zhì)種權(quán)力或定權(quán)力通公司章程或協(xié)議、投資者間協(xié)議授予權(quán)力

4.控制目獲取經(jīng)濟利益包括增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益或者降低所擔損失等

(二)母公司與予公司

企業(yè)集團由母公司其全部公司構(gòu)圖1所示假定P公司能夠控制S公司P公司S公司構(gòu)企業(yè)集團圖2所示假定P公司能夠同控制S1公司、S2公司、S3公司S4公司P公司S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)企業(yè)集團母公司公司相互依存母公司必存公司同公司必存母公司

1.母公司

母公司指或公司企業(yè)(或主體同)母公司定義看母公司要求同具備兩條件:

必須或公司即必須滿足控制要求能夠決定另或企業(yè)財務(wù)經(jīng)營政策并據(jù)另或企業(yè)經(jīng)營獲取利益權(quán)力母公司控制公司同控制公司

圖1所示假定P公司能夠控制S公司P公司S公司母公司

圖2所示假定P公司能夠同控制S1公司、S2公司、S3公司S4公司P公司S1公司、S2公司、S3公司S4公司母公司

二母公司企業(yè)《公司》所規(guī)范股份限公司、限責任公司等;主體非企業(yè)形式、形計主體其組織基金等

2.公司

公司指母公司控制企業(yè)公司定義看公司要求同具備兩條件:

作公司必須母公司控制并且能由母公司控制能允許兩或母公司同控制兩或公司共同控制投資單位合營企業(yè)公司

圖1所示假定P公司能夠控制S公司S公司P公司公司圖2所示假定P公司能夠同控制Sl公司、S2公司、S3公司S4公司S1公司、S2公司、S3公司S4公司均P公司公司

二公司企業(yè)《公司》所規(guī)范股份限公司、限責任公司等;主體非企業(yè)形式、形計主體其組織基金及信托項目等特殊目主體等

(三)控制具體應(yīng)用

1.母公司擁其半數(shù)表決權(quán)投資單位應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍

母公司直接或通公司間接擁投資單位半數(shù)表決權(quán)表明母公司能夠控制投資單位應(yīng)該投資單位認定公司納入合并財務(wù)報表合并范圍證據(jù)表明母公司能控制投資單位除外

表決權(quán)指投資單位經(jīng)營計劃、投資案、度財務(wù)預(yù)算案決算案、利潤配案彌補虧損案、內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報酬、公司基本管理制度等事項持表決權(quán)包括應(yīng)由股東或股東行使修改公司章程、增加或減少注冊資本、發(fā)行公司債券、公司合并、立、解散或變更公司形式等事項持表決權(quán)表決權(quán)比例通與其資比例或持股比例致公司章程另規(guī)定除外

通情況母公司擁投資單位半數(shù)表決權(quán)母公司擁該投資單位控制權(quán)能夠主導該投資單位股東(或股東同)特別董事并其產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)政策實施控制公司處母公司控制進行產(chǎn)經(jīng)營公司產(chǎn)經(jīng)營事實母公司產(chǎn)經(jīng)營組部母公司與公司產(chǎn)經(jīng)營體化擁投資單位半數(shù)表決權(quán)母公司其擁控制權(quán)明顯標志應(yīng)其納入合并財務(wù)報表合并范圍

母公司擁投資單位半數(shù)表決權(quán)通包括三種情況:

(1)母公司直接擁投資單位半數(shù)表決權(quán)比圖1所示P公司直接擁S公司表決權(quán)80%種情況S公司P公司公司P公司編制合并財務(wù)報表必須S公司納入其合并范圍

(2)母公司間接擁投資單位半數(shù)表決權(quán)間接擁半數(shù)表決權(quán)指母公司通公司公司公司擁半數(shù)表決權(quán)圖2所示假定P公司擁Sl公司80%表決權(quán)S1公司擁S3公司70%表決權(quán)種情況P公司作母公司通其公司S1公司間接擁S3公司70%表決權(quán)S3公司P公司公司P公司編制合并財務(wù)報表應(yīng)S3公司納入其合并范圍需要注意P公司間接擁S3公司表決權(quán)S1公司P公司公司前提

(3)母公司直接間接式合計擁投資單位半數(shù)表決權(quán)直接間接式合計擁半數(shù)表決權(quán)指母公司直接式擁某投資單位半數(shù)表決權(quán)同通其式通公司擁該投資單位部表決權(quán)兩者合計擁該投資單位半數(shù)表決權(quán)例圖2所示P公司擁S2公司90%表決權(quán)擁S4公司30%表決權(quán);S2公司擁S4公司60%表決權(quán)種情況S2公司P公司公司P公司通公司S2公司間接擁S4公司60%表決權(quán)與直接擁30%表決權(quán)合計P公司共擁S4公司90%表決權(quán)S4公司屬于P公司公司P公司編制合并財務(wù)報表應(yīng)S4公司納入其合并范圍

擁投資單位半數(shù)表決權(quán)母公司其擁控制權(quán)明顯標志證據(jù)表明母公司能控制投資單位除外圖1所示盡管P公司擁S公司80%表決權(quán)S公司政府或關(guān)部門接管種情況S公司控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政府或關(guān)部門P公司已經(jīng)S公司沒控制權(quán)S公司P公司公司P公司S公司母公司P公司應(yīng)S公司納入其合并財務(wù)報表合并范圍

2.母公司擁其半數(shù)表決權(quán)投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍條件

母公司擁投資單位半數(shù)表決權(quán)情況母公司通其式投資單位財務(wù)經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂菩┩顿Y單位應(yīng)作公司納入其合并范圍

(1)通與投資單位其投資者間協(xié)議擁投資單位半數(shù)表決權(quán)種情況指母公司與其投資者共同投資某企業(yè)母公司與其某些投資者簽訂書面協(xié)議受托管理控制該投資單位投資單位董事?lián)碓撏顿Y單位半數(shù)表決權(quán)種情況母公司投資單位財務(wù)經(jīng)營政策擁控制權(quán)使該投資單位事實公司應(yīng)其納入合并財務(wù)報表合并范圍

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議權(quán)決定投資單位財務(wù)經(jīng)營政策種情況指投資單位公司章程等文件明確母公司其財務(wù)經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂破髽I(yè)財務(wù)經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營決定著企業(yè)未發(fā)展母公司能夠控制企業(yè)財務(wù)經(jīng)營政策相于能控制企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營該投資單位事實公司應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表合并范圍

(3)權(quán)任免投資單位董事或類似機構(gòu)數(shù)員種情況指母公司能夠通任免投資單位董事數(shù)員控制該投資單位產(chǎn)經(jīng)營投資單位事實公司應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表合并范圍數(shù)指超半數(shù)(包括半數(shù))需要注意種情況董事或類似機構(gòu)必須能夠控制投資單位否則該條件適用

(4)投資單位董事或類似機構(gòu)占數(shù)表決權(quán)種情況指母公司能夠控制董事或類似機構(gòu)議主導公司董事經(jīng)營決策使該公司產(chǎn)經(jīng)營母公司控制進行使投資單位事實公司應(yīng)其納入合并財務(wù)報表合并范圍數(shù)指超半數(shù)(包括半數(shù))種情況董事或類似機構(gòu)必須能夠控制投資單位否則該條件適用

實際工作判斷母公司公司否形控制且其納入合并財務(wù)報表合并范圍能僅僅根據(jù)投資比例定應(yīng)貫徹實質(zhì)重于形式要求即使母公司擁投資單位半數(shù)或表決權(quán)滿足述四條件視母公司能夠控制投資單位應(yīng)該投資單位認定公司納入合并財務(wù)報表合并范圍證據(jù)表明母公司能控制投資單位除外

3.確定能否控制投資單位潛表決權(quán)考慮

確定能否控制投資單位應(yīng)考慮企業(yè)其企業(yè)持投資單位期轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換公司債券、期執(zhí)行認股權(quán)證等潛表決權(quán)素所稱潛表決權(quán)指期轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換公司債券、期執(zhí)行認股權(quán)證等包括某期或發(fā)某事項才能轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行認股權(quán)證等包括諸行權(quán)價格設(shè)定使任何情況都能轉(zhuǎn)換實際表決權(quán)其債務(wù)工具或權(quán)益工具.

企業(yè)應(yīng)考慮影響潛表決權(quán)所事項情況包括潛表決權(quán)執(zhí)行條款、需要單獨考慮或綜合考慮其合約安排等僅要考慮本企業(yè)投資單位潛表決權(quán)要同考慮其企業(yè)或投資單位潛表決權(quán)僅要考慮能提高本企業(yè)投資單位持股比例潛表決權(quán)要考慮能降低本企業(yè)投資單位持股比例潛表決權(quán)本企業(yè)其企業(yè)或執(zhí)行潛表決權(quán)意圖財務(wù)能力潛表決權(quán)影響除外

潛表決權(quán)僅作判斷否存控制考慮素影響期母公司股東少數(shù)股東間配比例

4.判斷母公司能否控制特殊目主體應(yīng)考慮素

母公司判斷能否控制特殊目主體應(yīng)綜合考慮四素母公司控制特殊目主體該特殊目主體視同公司應(yīng)其納入合并財務(wù)報表合并范圍

(1)母公司融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)需要直接或間接設(shè)立特殊目主體指經(jīng)營面判斷母公司能否控制特殊目主體:設(shè)立特殊目主體主要向母公司提供期資本或者向母公司融資支持母公司主要經(jīng)營或核經(jīng)營;二設(shè)立特殊目主體主要向母公司提供與母公司主要經(jīng)營或核經(jīng)營致商品或勞務(wù)存述情況表明母公司存控制特殊目主體能性僅僅由于特殊目主體與母公司發(fā)量交易存經(jīng)濟依存關(guān)系比供應(yīng)商與客戶間關(guān)系并定形控制

(2)母公司具控制或獲控制特殊目主體或其資產(chǎn)決策權(quán)決策面判斷母公司能否控制特殊目主體:母公司擁單面終止特殊目主體權(quán)力;二母公司擁變更特殊目主體章程權(quán)力;三母公司變更特殊目主體章程擁否決權(quán)

(3)母公司通章程、合同、協(xié)議等具獲取特殊目主體部利益權(quán)力經(jīng)濟利益面判斷母公司能否控制特殊目主體:未凈現(xiàn)金流量、收益、凈資產(chǎn)其利益式獲取由特殊目主體配部經(jīng)濟利益權(quán)力;二特殊目主體預(yù)期剩余權(quán)益配或清算獲取部剩余權(quán)益權(quán)力

(4)母公司通章程、合同、協(xié)議等承擔特殊目主體部風險風險面判斷母公司能否控制特殊目主體:資本提供者特殊目主體凈資產(chǎn)享重利益;二資本提供者具獲取特殊目主體未經(jīng)濟利益權(quán)力;三資本提供者實質(zhì)沒承受特殊目主體凈資產(chǎn)或經(jīng)營固風險;四資本提供者獲取價基本類似于貸款通貸款或權(quán)益獲取報比母公司通特殊目主體直接或間接向特殊目主體提供部資本其投資者保證定報率或信用保護種保證使母公司保留特殊目主體剩余權(quán)益風險或所權(quán)風險其投資者實質(zhì)貸款其投資者獲收益或遭受損失限

(四)所公司都應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表合并范圍

母公司應(yīng)其全部公司納合并財務(wù)報表合并范圍即要由母公司控制公司論公司規(guī)模、公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力否受嚴格限制論公司業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其公司否顯著差別都應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍

受所外匯管制及其管制資金調(diào)度受限制境外公司種情況該投資單位財務(wù)經(jīng)營政策仍由本公司決定資金調(diào)度受限制并妨礙本公司其實施控制應(yīng)其納入合并財務(wù)報表合并范圍

列投資單位母公司公司應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表合并范圍:

1.已宣告清理整頓原公司

已宣告清理整頓原公司指期宣告清理整頓投資單位該投資單位期本公司公司種情況根據(jù)2005修訂《公司》第百八十四條規(guī)定投資單位實際期已經(jīng)由股東、董事或股東指定員組清算組或民院指定關(guān)員組清算組該投資單位進行管理清算期間投資單位展與清算關(guān)經(jīng)營本公司能再控制該投資單位能該投資單位繼續(xù)認定本公司公司

2.已宣告破產(chǎn)原公司

已宣告破產(chǎn)原公司指期宣告破產(chǎn)投資單位該投資單位期本公司公司種情況根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)》規(guī)定投資單位管理已轉(zhuǎn)交由民院指定管理本公司能控制該投資單位能該投資單位認定本公司公司

3.母公司能控制其投資單位

母公司能控制其投資單位指母公司能控制除述情形外其投資單位聯(lián)營企業(yè)等

合并財務(wù)報表的編制方法及會計處理解析

答:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)對其能夠?qū)嵤┛刂频淖庸镜?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://jiajuren.cn/baike/shenji/touzi/175/">股權(quán)投資,應(yīng)當采用成本法核算,但是,在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當先按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,之后再編制合并財務(wù)報表.

對于合并財務(wù)報表的編制方法,主要是以下五種:

1、做調(diào)整分錄

2、將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

3、將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

4、將母子公司利潤分配過程抵消

5、抵消本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

合并財務(wù)報表的合并范圍具體情形,您現(xiàn)在應(yīng)該是清楚的了.主要在于其會計處理,如果您想深入了解的話,歡迎您訂購會計學堂的課程.當然也可以在線咨詢老師.