預(yù)計負(fù)債的攤余成本怎么計算

攤余成本的公式為:攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計攤銷額-減值損失(或無法收回的金額).

攤余成本,是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

①扣除已收回的本金;

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

③扣除已發(fā)生的減值損失.其中,實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率.

【例1】20×0年1月1日,xyz公司支付價款l000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付.合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項.xyz公司在購買該債券時,預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回.xyz公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素.

【解析】xyz公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率:

59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)

×(1+r)-5=1000(元)采用插值法,可以計算得出r=10%,由此,持有至到期投資的攤余成本計算如下表1:結(jié)論:計算公式期末攤余成本=期初攤余成本+當(dāng)期的投資收益-當(dāng)期的現(xiàn)金流入-已發(fā)生的減值損失=期初攤余成本+(投資收益-收到利息)-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失=期初的攤余成本-已收回本金±利息調(diào)整(或:溢折價)累計攤銷額(=+投資收益-實收利息)-已發(fā)生的減值損失.

如果是首期計算,公式中期初攤余成本就是該投資的初始實際支付,即公允價值加相關(guān)費用.

另外,如果不存在減值時,其攤余成本就是持有至到期投資一級科目的賬面余額數(shù)即持有至到期投資-成本(面值)和持有至到期投資-利息調(diào)整(尚未攤銷的金額)的合計數(shù).如果存在減值的話,其攤余成本就是其一級科目的賬面余額-計提的減值準(zhǔn)備.

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