結(jié)構(gòu)化存款如何進行賬務(wù)處理?

建議按照《2014年證監(jiān)會上市公司年報會計監(jiān)管報告》的規(guī)定:結(jié)構(gòu)性存款的分類,主要取決于存款產(chǎn)品說明書中的約定條款.目前公司認購、銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款,其收益可能是與某些基礎(chǔ)變量掛鉤,如利率、匯率、黃金價格等,此類產(chǎn)品應(yīng)視為嵌入衍生工具.根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定,公司應(yīng)當將結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的衍生工具分拆,單獨進行會計處理,但若嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟特征及風險方面存在緊密聯(lián)系(如利率風險),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量,可以將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn).由于嵌入衍生工具及其分拆的會計處理較為困難,年報分析發(fā)現(xiàn),不少上市公司將結(jié)構(gòu)性存款簡單作為銀行存款(其他貨幣資金)、其他流動資產(chǎn)等收益金額固定的資產(chǎn)列報,未能正確反映結(jié)構(gòu)性存款收益變動的風險.

結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品如何在會計報表中列報?

在實務(wù)中會遇到各類不同性質(zhì)和收益水平的結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品,這些金融工具計入哪些會計科目較為合適?

1.結(jié)構(gòu)化存款

結(jié)構(gòu)性存款通常是指商業(yè)銀行在吸收客戶存款的基礎(chǔ)上加入一定的衍生產(chǎn)品結(jié)構(gòu),通過與國際、國內(nèi)金融市場各類指數(shù)掛鉤,使投資者在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得較普通存款更高收益的產(chǎn)品.結(jié)構(gòu)性存款掛鉤標的種類較多,常見的掛鉤標的包括境內(nèi)外利率、匯率、股票、基金、商品價格指數(shù)等.從上述定義可看出,結(jié)構(gòu)性存款通常應(yīng)包括兩部分:主合同和衍生工具部分.

(1)關(guān)于主合同的分類分析:

有觀點認為結(jié)構(gòu)化存款里的主合同由銀行提供本金償還保障,主合同信用風險與通常的銀行定期存款無異,持有人承擔的是銀行信用風險,因此可計入銀行存款科目.也有觀點認為結(jié)構(gòu)性存款主合同可能無法等同于銀行存款.因為實務(wù)中,商業(yè)銀行在產(chǎn)品設(shè)計、資金投向、運作方式等方面存在差異,商業(yè)銀行對于結(jié)構(gòu)性存款的管理方式與普通存款可能存在較大的不同.我們建議如果銀行對該項結(jié)構(gòu)性存款提供了相應(yīng)的存款單/存款證明,證明其屬于企業(yè)銀行賬戶中的存款,而非理財產(chǎn)品,則企業(yè)可以/應(yīng)當將該類結(jié)構(gòu)性存款主合同計入銀行存款.反之則因為理財產(chǎn)品性質(zhì),需分析合同條款從而計入應(yīng)收款項類或可供出售金融資產(chǎn).可參考"2.銀行理財產(chǎn)品"中的分類分析.

(2)衍生工具部分的分類分析:

結(jié)構(gòu)性存款內(nèi)的衍生工具部分則需要進行分析是否可進行分拆,依次考慮以下幾項分拆的條件:

嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義?

嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系?

嵌入衍生工具的公允價值是否能夠單獨、可靠地計量?

基于上述分拆條件的依次分析后,如果結(jié)構(gòu)性存款中的嵌入衍生工具同時滿足

①嵌入衍生工具符合衍生工具定義;

②嵌入衍生工具與主合同不存在緊密關(guān)系;

③嵌入衍生工具的公允價值能夠單獨、可靠地計量三個條件時應(yīng)進行分拆,并以公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益.該嵌入衍生金融工具部分分類為交易性金融資產(chǎn).

(3)如果嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟特征及風險方面存在密切聯(lián)系(如利率風險),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量,可以將結(jié)構(gòu)化存款整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn).

2014年證監(jiān)會發(fā)布的上市公司年報會計監(jiān)管報告中提出了與上面基本相同的分類建議.

2.銀行理財產(chǎn)品

(1)對于收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤的理財產(chǎn)品

該類理財產(chǎn)品屬于在債務(wù)合同中嵌入了衍生金融工具,屬于混合金融工具,可選擇分拆將主合同分類為貸款或應(yīng)收款項類投資,嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)(按預計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ));如果嵌入衍生工具與債務(wù)合同在經(jīng)濟特征及風險方面存在密切聯(lián)系(如利率風險),或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量,則可將整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(按預計收益率作為公允價值估值基礎(chǔ),可詢問銀行是否可提供估值報告).

(2)對于收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤的理財產(chǎn)品

無論此類理財產(chǎn)品是否有活躍市場報價(或其他公允價值依據(jù)),通常情況下應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)比較適當,在財務(wù)報表列報時視其流動性作為可供出售金融資產(chǎn)或其他流動資產(chǎn)(期限小于1年的).

(3)只有同時滿足下列條件的理財產(chǎn)品才可計入持有至到期投資(如果1年內(nèi)到期的,應(yīng)作為其他流動資產(chǎn)列報):

①保本

②固定收益(非浮動收益)

③存在活躍市場報價

④收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤

以上為內(nèi)部溝通討論并參考了實務(wù)操作和其他專業(yè)意見形成的建議,今后可能監(jiān)管部門將正式出臺關(guān)于結(jié)構(gòu)性存款及理財產(chǎn)品報表列示的指導意見,屆時將以其為準.

結(jié)構(gòu)化存款如何進行賬務(wù)處理?上文小編介紹結(jié)構(gòu)化的分類，以及結(jié)構(gòu)化的財務(wù)處理，對于結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品如何在會計報表中列報這個問題,小編在上文也為大家簡單介紹了,更多財務(wù)上的疑問,敬請關(guān)注會計學堂的更新!