非居民企業(yè)遞延納稅政策

境外投資者，指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：

（一）是非居民企業(yè)而不是非居民個(gè)人。

（二）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得中國境內(nèi)所得的，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的中國境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

（三）非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)所得依法減按10%稅款繳納的預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人，實(shí)行源泉扣繳。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

財(cái)稅〔2018〕102號文件將境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接再投資遞延納稅優(yōu)惠的范圍，從原《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號）中規(guī)定的“直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目”擴(kuò)大到境內(nèi)的“所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域”。

禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域指的是動態(tài)負(fù)面清單列示的范圍。現(xiàn)行的《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）（2018年版）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2018年第18號）和《自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）（2018年版）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2018年第19號），分別自2018年7月28日、7月30日起施行，其中19號文件適用于自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。

適用再投資遞延納稅的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

具體包括：1.對上市公司符合條件的戰(zhàn)略投資；2.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；3.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；4.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；5.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

對收購上市公司股份符合條件的戰(zhàn)略投資，不僅對其有著投資條件上的限制，還有對投資者資格的規(guī)定。按照《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部令2015年第2號修正）規(guī)定，戰(zhàn)略投資條件如下：1.以協(xié)議轉(zhuǎn)讓、上市公司定向發(fā)行新股方式以及國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式取得上市公司A股股份；.2投資可分期進(jìn)行，首次投資完成后取得的股份比例不低于該公司已發(fā)行股份的10%，但特殊行業(yè)有特別規(guī)定或經(jīng)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)的除外；3.取得的上市公司A股股份3年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓；4.法律法規(guī)對外商投資持股比例有明確規(guī)定的行業(yè)，投資者持有上述行業(yè)股份比例應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定；屬法律法規(guī)禁止外商投資的領(lǐng)域，投資者不得對上述領(lǐng)域的上市公司進(jìn)行投資；5.涉及上市公司國有股股東的，應(yīng)符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)，投資者應(yīng)符合以下要求：1.依法設(shè)立、經(jīng)營的外國法人或其他組織，財(cái)務(wù)穩(wěn)健、資信良好且具有成熟的管理經(jīng)驗(yàn)；2.境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元；或其母公司境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實(shí)有資產(chǎn)總額不低于5億美元；3.有健全的治理結(jié)構(gòu)和良好的內(nèi)控制度，經(jīng)營行為規(guī)范；4.近3年內(nèi)未受到境內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重大處罰。

非居民企業(yè)遞延納稅申報(bào)管理的要求：

1.采用再投資遞延納稅時(shí)，需向利潤分配企業(yè)提供資料。符合遞延納稅條件的非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)所得應(yīng)納的預(yù)提所得稅，依法以支付人為扣繳義務(wù)人，實(shí)行源泉扣繳。境外投資者適用再投資遞延納稅優(yōu)惠的，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報(bào)并如實(shí)向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為境外投資者符合“境外投資者以分配利潤直接投資”的，可暫不扣繳預(yù)提所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。遞延的稅款，在境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資時(shí)，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

2.不符合規(guī)定條件，責(zé)任追究要視不同情況區(qū)別對待。稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中核實(shí)不符合規(guī)定條件的，對境外投資者已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計(jì)算。

3.符合條件未享受遞延優(yōu)惠的投資可在3年內(nèi)追溯享受。境外投資者按照財(cái)稅〔2017〕88號文件和財(cái)稅〔2018〕102號文件規(guī)定，自2017年1月1日或2018年1月1日起，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起3年內(nèi)申請追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

整體上來說，遞延納稅政策的出臺和稅務(wù)機(jī)關(guān)的高效服務(wù)，有效緩解了企業(yè)的資金壓力，促進(jìn)了企業(yè)的高效發(fā)展，讓企業(yè)切切實(shí)實(shí)享受到了政策紅利，企業(yè)經(jīng)營起來更有動力。關(guān)于非居民企業(yè)遞延納稅的辦理歡迎大家可以來會計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)行查詢。