涉農和中小企業(yè)貸款損失準備金能扣除嗎?

涉農和中小企業(yè)貸款的劃分標準應執(zhí)行稅法規(guī)定。

財稅〔2009〕99號文件中規(guī)定涉農貸款是指《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）中統(tǒng)計的農戶貸款和農村企業(yè)及各類組織貸款。農戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款。農村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。金融企業(yè)對涉農貸款的劃分、統(tǒng)計口徑和稅法口徑基本相同。

中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。 但是實際工作中，金融企業(yè)發(fā)放貸款時，信貸評審部門一般會按照國家統(tǒng)計局等部門制定的中小企業(yè)劃分標準確認對中小企業(yè)貸款分類，該統(tǒng)計口徑的中小企業(yè)劃分標準一般分為：銷售額3億元以下，資產總額4億元以下。所以，上述兩者的統(tǒng)計口徑不統(tǒng)一。金融企業(yè)在計算應納所得稅時，應按照稅法規(guī)定的口徑進行調整，否則會增加稅前扣除基數(shù)，影響稅款計算的準確性。

一項貸款既符合涉農貸款標準又符合中小企業(yè)貸款標準的處理

在實務操作過程中，金融企業(yè)會出現(xiàn)向農村中小企業(yè)貸款的業(yè)務。而該貸款既符合涉農貸款標準又符合中小企業(yè)貸款標準。由于這兩種貸款類型所適用的稅收政策相同，因此，可以按照總額控制的方法，將該項貸款確認到其中的一類，或者在兩類貸款類型中分別確認，然后減去其中的重復部分，避免重復計算。

例，乙金融企業(yè)2009年度涉農貸款關注類金額為400億元，次級類250億元，可疑類60億元，損失類10億元；中小企業(yè)貸款關注類500億元，次級類300億元，可疑類80億元，損失類6億元。其中，上述兩類貸款金額中，既符合涉農貸款又符合中小企業(yè)貸款涉及關注類70億元，次級類50億元，可疑類20億元，損失類3億元。上年度已在稅前扣除的專項貸款減值準備為145億元。其中，涉農貸款減值準備85億元，中小企業(yè)貸款減值準備60億元。

涉農貸款計提貸款損失專項準備金為關注類400×2%=8（億元），次級類250×25%=62.5（億元），可疑類60×50%=30（億元），10×100%=10（億元）；合計為8+62.5+30+10=110.5（億元）。

中小企業(yè)貸款計提貸款損失專項準備金為關注類500×2%=10（億元），次級類300×25%=75（億元），可疑類80×50%=40（億元），6×100%=6（億元）；合計為10+75+40+6=131（億元）。

既符合涉農貸款又符合中小企業(yè)貸款計提的貸款損失專項準備金為關注類70×2%=1.4（億元），次級類50×25%=1.25（億元），可疑類20×50%=10（億元），3×100%=3（億元）；合計為1.4+1.25+10+3=15.65（億元）。

本年度可稅前扣除的貸款損失專項準備金為（110.5+131－15.65）－（85+60）=80.85（億元）。

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