銷售不動產(chǎn)預(yù)收款項(xiàng)如何納稅

答：預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：

一、增值稅

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

因此，預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，可分為3種：

1、生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期未超過12個月的貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

2、生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

3、對于納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)來說，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》(財稅〔1994〕95號)規(guī)定，納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。

因此，預(yù)收賬款的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)區(qū)分金銀首飾和非金銀首飾納稅人進(jìn)行確定：

1、對于銷售金銀首飾的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；

2、對于非銷售金銀首飾的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

三、營業(yè)稅

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

因此，預(yù)收賬款的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，不論是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，還是提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

四、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認(rèn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，在滿足收入確認(rèn)的條件下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

因此，實(shí)行預(yù)收賬款，對于企業(yè)所得稅納稅人來說，其收入確認(rèn)時間大致可分為2類：

1、銷售貨物，以發(fā)出商品時間為納稅人確認(rèn)收入時間；

2、提供勞務(wù)，如果不跨納稅期，納稅人確認(rèn)收入時間為提供勞務(wù)終了時；如果跨納稅期，一般采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)勞務(wù)收入。

什么是預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預(yù)收的款項(xiàng)。一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等。企業(yè)在收到這筆錢時，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，即貸記“預(yù)收賬款”賬戶。企業(yè)按合同規(guī)定提供商品或勞務(wù)后，再根據(jù)合同的履行情況，逐期將未實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)成已實(shí)現(xiàn)收入，即借記“預(yù)收賬款” 賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。預(yù)收賬款的期限一般不超過1 年，通常應(yīng)作為一項(xiàng)流動負(fù)債反映在各期末的資產(chǎn)負(fù)債表上，若超過1 年（預(yù)收在一年以上提供商品或勞務(wù)）則稱為“遞延貸項(xiàng)”，單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間。

以上詳細(xì)介紹了銷售不動產(chǎn)預(yù)收款項(xiàng)如何納稅，也介紹了什么是預(yù)收款項(xiàng)。作為一名房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)人員，最好是搞清楚預(yù)售款項(xiàng)應(yīng)該如何納稅，如果你不是很清楚，那么本文的內(nèi)容有必要認(rèn)真學(xué)習(xí)一下。如果你閱讀了本文，不是很明白，那么咨詢一下會計(jì)學(xué)堂在線老師吧。