固定資產(chǎn)拍賣產(chǎn)生的損失怎么申報扣除？

問：我單位最近拍賣一批轎車，有2臺車折舊未提足，產(chǎn)生固定資產(chǎn)損失7萬元，請問是否應(yīng)向稅務(wù)部門報批？

答：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第五條第（一）款規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。

資產(chǎn)損失如何申報扣除？

發(fā)生損失的確認與扣除年度

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生資產(chǎn)損失方可進行確認。什么是實際發(fā)生？如果是實物資產(chǎn)，發(fā)生損失時是看得見摸得著的，容易確認，而對貨幣性資產(chǎn)和投資損失的確認卻有一定難度。25號公告第三章資產(chǎn)損失確認證據(jù)對此做了詳細規(guī)定，需要企業(yè)財務(wù)人員具有職業(yè)判斷能力。確認損失前，先要熟悉這一章的規(guī)定內(nèi)容，只有滿足條件，才可以進行賬務(wù)處理

。因為準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，即實際資產(chǎn)損失。企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損失為法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這就說明，確認損失的基本條件一是實際發(fā)生，二是會計上已作損失處理。對那些潛在的、無法確認的損失沒必要確認，也不應(yīng)當(dāng)確認損失。假如企業(yè)發(fā)生了實際資產(chǎn)損失，當(dāng)年未進行確認扣除，也可以在以后年度通過專項申報追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限為5年，特殊情況下，追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當(dāng)延長。如果企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在滿足25號公告第三章規(guī)定條件時，在損失發(fā)生的年度進行申報扣除，不能追補扣除。需要特別提示的是，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

25號公告第七條規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。與以前的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）相比，這項規(guī)定發(fā)生了很大變化，不但取消了稅務(wù)機關(guān)的層層審批，還在申報期限上給予了充分的準備時間。納稅人需要注意的是，在申報前，對資產(chǎn)損失的類型要進行區(qū)分，即根據(jù)申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。

清單申報，可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤?。清單申報只有以?項：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式申報扣除。

屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，要按25號公告第三章的規(guī)定要件對號入座，缺一不可。如果企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。注意事項25號公告取消了稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)，也不再劃分金額的大小，只是需要納稅人自行判定，屬于實際資產(chǎn)損失時采取清單申報，法定資產(chǎn)損失采取專項申報，并且都是在匯算清繳期一并申報。

25號公告改變了永久性損失和數(shù)額較大需要聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，納稅人只需要在申報時提供資產(chǎn)損失確認證據(jù)。涉及清單申報時，要將有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>

25號公告對在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失有特殊要求，納稅人在申報損失時應(yīng)仔細閱讀相應(yīng)條款。企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。

25號公告對納稅人和稅務(wù)機關(guān)都提出要求，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進行核查。

固定資產(chǎn)拍賣產(chǎn)生的損失怎么申報扣除？首先要在資產(chǎn)損失的時候確認證據(jù)，涉及清單的要將資料留存?zhèn)洳?，之后向稅?wù)局提供相關(guān)資料，更多相關(guān)財務(wù)疑問，歡迎點擊窗口咨詢在線老師答疑！