集團(tuán)內(nèi)單位無償借貸行為免征增值稅嗎?

財稅[2019]20號規(guī)定，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。那么企業(yè)集團(tuán)如何認(rèn)定呢？

參考《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）相關(guān)規(guī)定，各地工商和市場監(jiān)管部門要按照《要求,不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。但是放寬了名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡稱。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。

因此，現(xiàn)在是有企業(yè)自行申請在名稱中使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。

集團(tuán)內(nèi)單位之間無償借貸免征增值稅要點及探討

一、免征增值稅期間

財稅[2019]20號第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

免征期間僅限一年10個月的期間嗎？

1. 文件明確的是這個期間發(fā)生的無償借貸行為，期間內(nèi)的無償借貸行為，免征。

甲、乙公司同屬A集團(tuán)，2019年2月1日，甲公司無償借給乙公司1億元，按約定至2021年12月31日之后歸還。請問2021年的無償借貸是否免征？

如果征稅，而該筆無償借貸行為是免征期間發(fā)生的；如果免征，而該項借貸延續(xù)行為已超過免征期間。

所以，免征增值稅期間，必需明確是按一項借貸行為本身，還是按借貸行為視同計息期間來確認(rèn)。

這個問題將會是今后實務(wù)執(zhí)行中的爭議點，在2020年12月31日前要明確到位。

2. 此前已發(fā)生未處理的事項，免征增值稅。實際上將免征期間追溯至2016年5月1日。因為利息計征增值稅，是從2016年5月1日開始?！按饲啊敝炼嗄芮爸玫?016年5月1日。

3. 甲、乙公司同屬A集團(tuán)，2016年1月1日，甲公司無償借給乙公司1億元，按約定至2021年12月31日之后歸還。請問該筆無償借貸如何處理？

這筆借貸屬于“此前”事項嗎？人家可是營業(yè)稅時發(fā)生的事，增值稅政策的“此前事項”能“此前”到營業(yè)稅期間的事項嗎？期待盡快明確。

二、溯及既往

財稅[2019]20號第五條規(guī)定，本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

1. 財稅政策制定，能否溯及既往？不懂法律理論，不敢探討。

2. 在實務(wù)執(zhí)行中，原則上是實體從舊、程序從新。但是，政策溯及既往了，實務(wù)執(zhí)行中自然也就被動突破了原則，而在實體上溯及既往了。

3. 我并不反對優(yōu)惠政策溯及既往，而是熱烈贊賞?？蛇@又不是徹底的溯及既往，而是個“半吊子”的溯及既往，依法繳的光榮，未繳的也不是不光榮，也就不了了之。

如果無償借款被征的公司會計問，您讓我依法納稅，規(guī)避稅收風(fēng)險，請問您怎么看我公司繳納的這筆稅收？

如果未征的公司會計問，您怎么看20號文件？好在我堅持了不繳，否則，老板要是知道了肯定會開除我。

第一個如果是如果，沒真實遇到，可為什么不給予退稅或抵繳？這兩項操作并不難。第二個如果不是如果，而是真實，真實的事、真實的問。這兩年要是在路上遇著，得低著頭遠(yuǎn)遠(yuǎn)地躲著走。

4. 免征窗口期不算長，字面上是一年10個月；且不算寬，僅限于集團(tuán)企業(yè)之間的無償借貸行為。難道僅僅是為了解決部分對象存在的征稅問題？

三、企業(yè)集團(tuán)

《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可等事項的決定》(國發(fā)[2018]28號)規(guī)定，取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記。

《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注[2018]139號）規(guī)定，不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。

一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“(集團(tuán))”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。

二是強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)信息公示。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，可不再公示。

享受財稅[2019]20號文件免征增值稅的企業(yè)集團(tuán)及集團(tuán)內(nèi)單位，須符合以下條件之一：

1. 已經(jīng)企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，核發(fā)了《企業(yè)集團(tuán)登記證》的。

2. 集團(tuán)母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會公示的企業(yè)集團(tuán)及其集團(tuán)成員單位。

四、企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。

不符合獨(dú)立交易原則的，予以調(diào)整是常態(tài)，是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，法律位階高；實際稅負(fù)相同且沒有直接或間接導(dǎo)致稅收減少的，是原則上不作調(diào)整，不排除可調(diào)整，且是法律位階較低的稅收規(guī)范性文件。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的無償借貸行為，對于企業(yè)所得稅的處理，實務(wù)執(zhí)法上更側(cè)重采取企業(yè)所得稅法的獨(dú)立交易原則。既是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的需要，更是因為無法準(zhǔn)確及時判斷雙方的實際稅負(fù)。

集團(tuán)內(nèi)單位無償借貸行為免征增值稅嗎?上文對這個內(nèi)容進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！