企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

關(guān)于企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

(一)新政策規(guī)定：

34號公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

(二)原政策規(guī)定

1.國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

2.國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(1)社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

(三)注意操作細(xì)節(jié)：

1.根據(jù)上述政策規(guī)定，允許作為企業(yè)工資薪金支出在稅前扣除的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)同時滿足以下條件：

一是需要經(jīng)過股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂列入員工工資薪金制度，并實際發(fā)放給員工的福利性補(bǔ)貼。

二是必須是固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼。

三是屬于國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定范圍的“福利性補(bǔ)貼”。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金及福利性補(bǔ)貼進(jìn)行合理性確認(rèn)時，應(yīng)按以下原則掌握：

一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金及福利性補(bǔ)貼制度;

二是企業(yè)所制訂的工資薪金及福利性補(bǔ)貼制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金及福利性補(bǔ)貼是相對固定的，工資薪金及福利性補(bǔ)貼的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金及福利性補(bǔ)貼，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

五是有關(guān)工資薪金及福利性補(bǔ)貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

如企業(yè)不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

企業(yè)哪些福利性補(bǔ)貼可以作為工資薪金支出在稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條明確了稅法第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認(rèn)條件，第三條規(guī)定了職工福利費(fèi)的范圍。企業(yè)的福利性補(bǔ)貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題上文介紹了必須滿足哪些情況才能計入員工的福利費(fèi)中核算，要是屬于國稅相關(guān)文件中規(guī)定的范圍福利性補(bǔ)貼才行，更多關(guān)于財務(wù)相關(guān)疑問，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！