不合規(guī)發(fā)票怎么審計(jì)

不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種:一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的,發(fā)票本身是合法的,只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定.另一種是發(fā)票本身不具合法性.如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票.私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票.普通收據(jù)等替代發(fā)票等等.

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題,不應(yīng)以表象掩蓋實(shí)質(zhì).應(yīng)進(jìn)一步查清情況.根據(jù)問題的實(shí)質(zhì)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)定性和處理.

首先.要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)的發(fā)票.如果內(nèi)容真實(shí),只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚.用章不正確等.此種情形應(yīng)可按以上提到的審計(jì)報(bào)告中的通常做法進(jìn)行審計(jì)定性及處理.筆者傾向《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的,依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行定性和處理處罰;《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的,依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》或其他有關(guān)法規(guī)進(jìn)行定性和處理.因?yàn)閺姆傻膶蛹?jí)關(guān)系來(lái)看,《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的法律層級(jí)要高于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的法律層級(jí).但審計(jì)實(shí)事應(yīng)當(dāng)具體、明確,切忌籠統(tǒng)表述.形成"一頂帽子共同戴",模糊法律責(zé)任.

其次.要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證.如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容.則應(yīng)定性為:偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證.定性依據(jù)為:《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條:"各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算"的規(guī)定.處理處罰依據(jù)為:《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十三條:"偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的.依法追究刑事責(zé)任.有前款行為,尚不構(gòu)成犯罪的.由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào).可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款:對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員.可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款:屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分:對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員.并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書"的規(guī)定.

再次.要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對(duì)方少繳、不繳或騙取稅款.如果導(dǎo)致對(duì)方少繳、不繳或騙取稅款的行為,則應(yīng)定性為:入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款.定性依據(jù)為:《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條"不符合規(guī)定的發(fā)票.不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證.任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收"的規(guī)定.處理處罰依據(jù)為:《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十九條:"違反發(fā)票管理法規(guī).導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款"的規(guī)定.

知識(shí)擴(kuò)展

檢查發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性

發(fā)票自身合法,但發(fā)票內(nèi)容不真實(shí),即發(fā)票所載內(nèi)容并不是以企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)為依據(jù)填列的,對(duì)這種不合規(guī)發(fā)票,采用的具體方法包括:

1、筆跡鑒別法.一是要看票面字跡是否一致.若不一致,則有多人所寫嫌疑,應(yīng)當(dāng)考慮其真?zhèn)螁栴};二是看票面字跡是否連貫、流暢.發(fā)票是多聯(lián)式、由復(fù)寫紙?zhí)讓懚傻?正常情況下從頭到尾,書寫應(yīng)當(dāng)連貫流暢,否則,便不是一次套寫而成,發(fā)票的存根聯(lián)與報(bào)銷憑證可能不一致,存在大頭小尾現(xiàn)象.

2、票面規(guī)范確認(rèn)法.按照規(guī)定,發(fā)票填寫錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)作廢重開,因此票面應(yīng)無(wú)涂改、挖補(bǔ)、亂擦痕跡,如果存在,則應(yīng)查明原因;票面項(xiàng)目填寫要齊全,若有空項(xiàng),則應(yīng)向財(cái)務(wù)人員問清原因;發(fā)票金額大小寫如果存在書寫跳行、出格、壓字等現(xiàn)象,均可視為票面不規(guī)范,如方便可到出票單位核對(duì).

3、金額判斷法.一是檢查發(fā)票開出的單價(jià)與所購(gòu)商品市場(chǎng)價(jià)格或批發(fā)價(jià)格比較,是否合乎常規(guī),是否存在個(gè)人為了從中漁利虛構(gòu)價(jià)格現(xiàn)象;二是將大額整數(shù)發(fā)票與其所載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行判斷,查看相應(yīng)附件,必要時(shí)驗(yàn)證實(shí)物,查清事實(shí)真棺,是否存在企業(yè)以虛開大額整數(shù)發(fā)票的方法轉(zhuǎn)移、套取資金.

4、邏輯分析法.有的發(fā)票從票面上看似乎沒有問題,但把購(gòu)進(jìn)貨物與供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行核對(duì)時(shí),就有可能發(fā)現(xiàn)破綻,如商品零售發(fā)票開出了"工程款"、煙酒門市開出了"修理費(fèi)"等,對(duì)這類張冠李戴式發(fā)票只要稍加分析便可確認(rèn)屬于不真實(shí)報(bào)銷憑證.

5、證物核對(duì)法.審計(jì)發(fā)現(xiàn)發(fā)票額度較大且發(fā)票內(nèi)容與開票單位經(jīng)營(yíng)范圍不對(duì)稱的問題時(shí),應(yīng)當(dāng)深入一線查看實(shí)物,是否真的存在,具體又做何用.如果碰到所購(gòu)實(shí)物已經(jīng)使用或消耗無(wú)從查起的情況時(shí),可采用核對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管出入庫(kù)登記臺(tái)賬的方法進(jìn)行證物核對(duì).這時(shí)發(fā)票真假往往一目了然.

6、詢問核對(duì)法.檢查人員若在經(jīng)過分析核對(duì)后,對(duì)一些發(fā)票仍有疑點(diǎn),可詢問有關(guān)經(jīng)手人.如有的單位汽車修理類票據(jù)較多,修理費(fèi)高得驚人,詳細(xì)查閱發(fā)票所附的名細(xì)清單,并抽查了該輛汽車,仍不得其解.當(dāng)找來(lái)司機(jī)具體詢問時(shí),才知原來(lái)汽車修理發(fā)票及所附的內(nèi)容全部是捏造的,實(shí)際是一些無(wú)法取得合法票據(jù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出費(fèi)用.

針對(duì)不合規(guī)發(fā)票怎么審計(jì)這個(gè)問題,相信大家通過學(xué)習(xí)多少都有一點(diǎn)了解了,在平常的工作中我們要杜絕使用不合規(guī)的發(fā)票,在審計(jì)工作中遇到不合規(guī)的發(fā)票也要遵循以上的原則處理.如果你還有什么會(huì)計(jì)方面的問題,可以在線咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師.