收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷(xiāo)的賬務(wù)處理

依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定,在這種業(yè)務(wù)模式下:

對(duì)于委托方企業(yè)來(lái)說(shuō):應(yīng)當(dāng)評(píng)估其向受托方轉(zhuǎn)讓商品時(shí)受托方是否已獲得對(duì)該商品的控制權(quán),如果沒(méi)有,委托方不應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入,通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入.

對(duì)于受托方企業(yè)來(lái)說(shuō):應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán),來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人,向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品的,受托方為代理人,應(yīng)當(dāng)在商品銷(xiāo)售后,按合同約定方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入.

(一)委托方:

交付商品:

借:委托代銷(xiāo)商品

貸:庫(kù)存商品

受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品,委托方收到代銷(xiāo)清單:

①借:應(yīng)收賬款--受托方

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

②借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:委托代銷(xiāo)商品

結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)

①借:銷(xiāo)售費(fèi)用

貸:應(yīng)收賬款--受托方

②借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款--受托方

(二)受托方:

交付商品:

借:受托代銷(xiāo)商品

貸:受托代銷(xiāo)商品款

受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品,委托方收到代銷(xiāo)清單:

②借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款

③借:受托代銷(xiāo)商品款

貸:受托代銷(xiāo)商品

結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)

借:應(yīng)付賬款

貸:銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

案例分析

2018年6月1日,大寶公司委托小寶公司銷(xiāo)售"酷畢"耳機(jī) 1000個(gè),耳機(jī)已經(jīng)發(fā)出,每個(gè)成本為 70 元.合同約定小寶公司應(yīng)按每個(gè)100元對(duì)外銷(xiāo)售,大寶公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向小寶公司支付手續(xù)費(fèi).除非這些耳機(jī)在小寶公司存放期間內(nèi)由于小寶公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失,否則在 "酷畢" 耳機(jī)對(duì)外銷(xiāo)售之前,小寶公司沒(méi)有義務(wù)向大寶公司支付貨款.小寶公司不承擔(dān)包銷(xiāo)責(zé)任,沒(méi)有售出的"酷畢" 耳機(jī)須全部退回給大寶公司.當(dāng)月末,小寶公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售1000件,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100000 元,增值稅稅額為16000元,款項(xiàng)已經(jīng)收到后,小寶公司立即向大寶公司開(kāi)具代銷(xiāo)清單并支付貨款.大寶公司收到小寶公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí),向小寶公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票.不考慮其他因素.

分析:上述案例中,大寶公司將 "酷畢" 耳機(jī)發(fā)送至小寶公司后,小寶公司雖然已經(jīng)實(shí)物占有"酷畢" 耳機(jī),但是僅是接受大寶公司的委托銷(xiāo)售"酷畢" 耳機(jī),并根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi).大寶公司有權(quán)要求收回未銷(xiāo)售的"酷畢" 耳機(jī),小寶公司也不能主導(dǎo)這些耳機(jī)的銷(xiāo)售價(jià)格,可以判斷出小寶公司沒(méi)有取得這些耳機(jī)的控制權(quán).因此,大寶公司將 "酷畢" 耳機(jī)發(fā)送至小寶公司時(shí),不應(yīng)確認(rèn)收入,而應(yīng)當(dāng)在小寶公司將"酷畢" 耳機(jī)銷(xiāo)售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入.小寶公司在此業(yè)務(wù)中屬于代理人,應(yīng)該按獲取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入.

1、大寶公司的賬務(wù)處理參考如下:

(1) 發(fā)出耳機(jī)時(shí)

借:委托代銷(xiāo)商品--小寶公司 70000

貸:庫(kù)存商品--"酷畢" 耳機(jī) 70000

(2) 收到代銷(xiāo)清單時(shí)

借:應(yīng)收賬款--小寶公司 116000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--銷(xiāo)售 "酷畢" 耳機(jī) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額 16000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--銷(xiāo)售 "酷畢" 耳機(jī) 70000

貸:委托代銷(xiāo)商品--小寶公司 70000

借:銷(xiāo)售費(fèi)用--代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 600

貸:應(yīng)收賬款--小寶公司 10600

(3) 收到小寶公司支付的貨款時(shí)

借:銀行存款 105400

貸:應(yīng)收賬款--小寶公司 105400

2、小寶公司的賬務(wù)處理參考如下:

(1) 收到耳機(jī)時(shí)

借:受托代銷(xiāo)商品--大寶公司 100000

貸:受托代銷(xiāo)商品款--大寶公司 100000

(2) 對(duì)實(shí)現(xiàn)外銷(xiāo)售時(shí)

借:銀行存款 116000

貸:受托代銷(xiāo)商品--大寶公司 100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額 16000

(3) 收到大寶公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)

借:受托代銷(xiāo)商品款--大寶公司 100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 16000

貸:應(yīng)付賬款--大寶公司 116000

(4) 支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)

借:應(yīng)付賬款--大寶公司 116000

貸:銀行存款 105400

其他業(yè)務(wù)收入--代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額 600

"收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷(xiāo)的賬務(wù)處理"已經(jīng)講解完畢,對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),此內(nèi)容需要認(rèn)真對(duì)待.如果還有不懂的,與會(huì)計(jì)學(xué)堂的答疑老師進(jìn)行提問(wèn)咨詢,針對(duì)你的問(wèn)題準(zhǔn)確解決哦.