評(píng)估增值部分提取的折舊能否扣除?

答:

財(cái)稅字[1997]077號(hào)已經(jīng)廢止,目前涉及企業(yè)改制中的所得稅處理問題應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行.根據(jù)該文件第四條的規(guī)定:企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè).企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定.企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的,可直接變更稅務(wù)登記,除另有規(guī)定外,有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼,但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外.

從這條規(guī)定來看,企業(yè)改制,從集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司,應(yīng)該屬于法律形式的簡(jiǎn)單改變.因此,企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)調(diào)賬,但資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變,評(píng)估增值部分提取的折舊依法不能稅前扣除.

資產(chǎn)評(píng)估增值指的是什么?

答:

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià).按照歷史成本記賬的會(huì)計(jì)原則,企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下,一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬,否則,由于計(jì)量基礎(chǔ)的不一致,不同會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的利潤將沒有可比性,容易誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他報(bào)表使用者,從而影響他們的決策;按照《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,除根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)外,一般不能按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值.雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,交易行為的增多,資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)也越來越多,企業(yè)在進(jìn)行公司制改制、購買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴(kuò)股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,但國家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況:

一是國有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司,按照規(guī)定,應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值;二是企業(yè)兼并,也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí),如果被購買企業(yè)保留法人資格,則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,如果被購買企業(yè)喪失法人資格,購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬.

這兩種情況之所以可以調(diào)賬是因?yàn)楦慕M后的企業(yè)和被兼并但保留法人資格的企業(yè)均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化,相當(dāng)于一個(gè)新企業(yè)的開始;而整體兼并不再保留法人資格的企業(yè)相當(dāng)于兼并企業(yè)買進(jìn)了被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按被兼并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬.

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