股權(quán)捐贈涉稅處理?

答:

近日,財政部下發(fā)《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關(guān)財務(wù)問題的通知》(財企〔2009〕213號),與2003年5月1日實(shí)行的財政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》(財企〔2003〕95號)等相關(guān)法規(guī)相比,新政策在以下方面值得關(guān)注:

1.捐贈范圍擴(kuò)大到股權(quán).財企〔2003〕95號文件規(guī)定,企業(yè)持有的股權(quán)和債權(quán)不得用于對外捐贈.新政策是對舊政策的延伸和發(fā)展,財政部在文件中引進(jìn)股權(quán)捐贈這個新形式,對公益機(jī)構(gòu)今后的發(fā)展道路具有劃時代的意義.

2.企業(yè)捐贈股權(quán)須經(jīng)審議.由自然人、非國有的法人及其他經(jīng)濟(jì)組織投資控股的企業(yè),依法履行內(nèi)部決策程序,由投資者審議決定后,其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈.

3.企業(yè)捐贈股權(quán)須辦理股權(quán)變更手續(xù),不再對已捐贈股權(quán)行使股東權(quán)利,并不得要求受贈單位予以經(jīng)濟(jì)回報.該規(guī)定的目的是規(guī)避假慈善、真避稅的行為.

4.受贈對象是依法設(shè)立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位.

5.企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈,應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提.

隨著股權(quán)捐贈的逐步盛行,出現(xiàn)了曹德旺的河仁基金會、楊瀾的陽光文化基金、牛根生的老?；饡㈥惏l(fā)樹的新華都慈善基金會等個人基金組織.縱觀國內(nèi)捐股案例,非公募基金具有以下5個特點(diǎn):第一,所有的股權(quán)捐贈都是流向捐贈者專門設(shè)立的基金會.第二,基金會的日常運(yùn)作還是以股權(quán)的紅利為主,較少出現(xiàn)將股份套現(xiàn)以進(jìn)行捐贈的情況.第三,由于國內(nèi)慈善立法尚未完善,因此以捐股形式成立的基金會通常選擇在海外注冊或者掛靠在政府名下,比如,陽光文化基金就是在香港地區(qū)注冊,老?；饡闹鞴軉挝痪褪莾?nèi)蒙古自治區(qū)人民政府辦公室.第四,捐股者所擁有的股份都是在中國香港特別行政區(qū)上市,這也與香港資本市場對捐股的慈善理念較為接受有關(guān).第五,由于捐股牽涉上市公司治理與股價,通常需要較長時間來完成過戶.

在企業(yè)所得稅方面,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除.如果捐贈股權(quán)成立的個人基金組織不符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定,則企業(yè)的股權(quán)捐贈不得在稅前扣除.

對于是否為非營利社會團(tuán)體或事業(yè)單位,財政部、國家稅務(wù)總局、民政部下發(fā)了《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號),明確了申請公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團(tuán)體須應(yīng)具備的條件.2009年8月20日,財政部、國家稅務(wù)總局、民政部又聯(lián)合公布了《關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》(財稅〔2009〕85號),名單包括2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體66家,2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體3家.

在個人所得稅方面,由自然人投資控股的企業(yè),其持有的股權(quán)用于公益性捐贈,根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》,個人將其所得用于對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈,捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除.

此外,經(jīng)過財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),對符合下列捐贈方式(通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān))的個人捐贈,可以在繳納個人所得稅前全額扣除.如,向老年活動機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)的捐贈,向紅十字事業(yè)的捐贈,向公益性青少年活動場所的捐贈,向中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會等用于公益性、救濟(jì)性的捐贈.

以上由財政部、國家稅務(wù)總局公布的名單中,不包括新華都慈善基金會等捐股成立的基金會.

對于捐股企業(yè)的會計處理,《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定,損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出.相應(yīng)地,對捐贈股權(quán)也是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈,一律在"營業(yè)外支出"科目核算,即不管稅法如何界定,會計處理都作為企業(yè)的支出在本年利潤中扣除.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)?

答:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是當(dāng)事人以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為目的而達(dá)成的關(guān)于出讓方交付股權(quán)并收取價金,受讓方支付價金得到股權(quán)的意思表示.股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變動行為,股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,股東基于股東地位而對公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系全部同時移轉(zhuǎn)于受讓人,受讓人因此成為公司的股東,取得股東權(quán).

根據(jù)《合同法》第四十四條第一款的規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同自成立時生效.但股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效并不等同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效是指對合同當(dāng)事人產(chǎn)生法律約束力的問題,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效是指股權(quán)何時發(fā)生轉(zhuǎn)移,即受讓方何時取得股東身份的問題,即需要在工商管理部門進(jìn)行相應(yīng)的股東變更之后,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的受讓一方才能取得股東身份.

股權(quán)捐贈涉稅處理的內(nèi)容,相信大家都理解了吧,如果還有疑問,可直接向會計學(xué)堂答疑老師咨詢哦,資深老會計隨時為大家答疑解惑.