資產(chǎn)收購(gòu)的涉稅處理

(一)增值稅.只要是與資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力隨同資產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,就不征收增值稅.并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣.

(二)企業(yè)所得稅

1、一般性稅務(wù)處理.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ) .財(cái)稅〔2009〕59號(hào)規(guī)定,對(duì)資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理為:被收購(gòu)方(轉(zhuǎn)讓企業(yè))應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,受讓企業(yè)(收購(gòu)方)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定.

2、特殊性稅務(wù)處理.資產(chǎn)收購(gòu),受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

上述交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

前提:企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理,需同時(shí)符合下列條件:

(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.

(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例.

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng).

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例.

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).

(三)土地增值稅.資產(chǎn)收購(gòu)中,轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,屬于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為,應(yīng)征收土地增值稅.

(四)契稅.涉及不動(dòng)產(chǎn),對(duì)受讓企業(yè)應(yīng)按規(guī)定征收契稅;若受讓企業(yè)支付的對(duì)價(jià)也涉及不動(dòng)產(chǎn)時(shí),對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定征收契稅.但現(xiàn)行契稅規(guī)定,用于交換的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格相等時(shí),雙方均不產(chǎn)生契稅的納稅義務(wù);當(dāng)用于交換的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格不等時(shí),應(yīng)由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅.財(cái)稅〔2012〕4號(hào) 還規(guī)定了免征和減半征收契稅的情形.

(五)印花稅.產(chǎn)收購(gòu)合同按照購(gòu)銷合同稅目征收印花稅,稅率萬(wàn)分之三.

資產(chǎn)收購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

(一)受讓方的會(huì)計(jì)處理

受讓方以發(fā)生權(quán)益工具,或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對(duì)價(jià),以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對(duì)價(jià),所取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),分別適用:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)及指南--固定資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南--無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)及指南--存貨、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)及指南--非貨幣性資產(chǎn)交換等,按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量.

(二)轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)處理

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方的股權(quán),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)及指南--長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)及指南--企業(yè)合并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量.

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán),如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方實(shí)施控制,應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)及指南--企業(yè)合并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量.如果不構(gòu)成控制,應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)及指南--非貨幣性資產(chǎn)交換作帳.

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