流動(dòng)資產(chǎn)減損的涉稅會(huì)計(jì)核算

流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，主要包括貨幣資產(chǎn)、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于各種原因，流動(dòng)資產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生損失和減值。

應(yīng)收款項(xiàng)減值中的涉稅會(huì)計(jì)問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍、方法、比例等有所不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。在確定壞賬的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)相關(guān)信息予以合理估計(jì)；并且規(guī)定了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十六條則規(guī)定："……壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。"最近，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）中規(guī)定，為了簡(jiǎn)化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。即便如此，會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定仍有較大差異，因此當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)減值核算時(shí)，就要注意納稅調(diào)整。舉例說明如下：

例2：XYZ公司2002年末應(yīng)收賬款余額為10000000元，其他應(yīng)收款余額2000000元。會(huì)計(jì)上按應(yīng)收款項(xiàng)的0.8%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（假定計(jì)提前"壞賬準(zhǔn)備"賬戶貸方余額20000元，其中："壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款"賬戶貸方余額15000元，"壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款"賬戶貸方余額5000元 ）。

會(huì)計(jì)上2002年實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)=（10000000+2000000）×0.8%-20000=76000元稅法上允許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=（10000000+2000000）×0.5%-20000=60000元由于會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為76000元，比稅法上允許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備多出16000元（76000元-60000元），因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16000元。

流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后應(yīng)納所得稅額的會(huì)計(jì)問題

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》明確規(guī)定了計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，但對(duì)轉(zhuǎn)回的減值損失是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額未作明確規(guī)定。最近國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許做相反的納稅調(diào)整。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定是合理的，因?yàn)榧热挥?jì)提的減值準(zhǔn)備不得扣除，那么，根據(jù)會(huì)計(jì)處理方法的一致性，轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備也不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。

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