票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的增值稅稅務(wù)處理

票據(jù)貼現(xiàn)取得的利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。對(duì)于轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，營(yíng)改增之初，按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件3規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，按照金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后，貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的增值稅全部在直貼環(huán)節(jié)繳納。

一、票據(jù)貼現(xiàn)的政策變化

2017年7月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)），文件規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

同時(shí)規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā)）第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。即金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再免征增值稅。

二、政策的銜接

對(duì)于直貼業(yè)務(wù)是在2018年1月1日前，但轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)發(fā)生在2018年后的，對(duì)于轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅，但轉(zhuǎn)貼機(jī)構(gòu)應(yīng)提供前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的證明，以作備查。稅收征管上可參照廈門國(guó)稅局的作法：納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

三、發(fā)票的開具

貼現(xiàn)發(fā)票的開具問(wèn)題一度困惑大家。營(yíng)改增之初，貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的增值稅在直貼環(huán)節(jié)一次性全額繳納，直貼銀行可以向客戶全額開具發(fā)票。但在58號(hào)文后，因貼現(xiàn)業(yè)務(wù)各自按照持有期間繳納增值稅，而貸款利息又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以不能通過(guò)增值稅抵扣鏈條來(lái)解決，好多財(cái)稅人一度認(rèn)為對(duì)于轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題恐怕難有完美的解決方案。總局公告2017年第30號(hào)文件解決了這一問(wèn)題。

文件規(guī)定：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

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