補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)何時(shí)稅前扣除？

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！币虼?，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以從稅前扣除，為部分員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不得從稅前扣除。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制[1]的原則，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除在發(fā)生所屬年度。

中國(guó)財(cái)稅浪子王駿taxlangzi認(rèn)為，對(duì)于補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充的醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除，北京局采用了追溯調(diào)整的方法，這樣的操作對(duì)企業(yè)是一把“雙刃劍”。比如，某一個(gè)企業(yè)在2013年補(bǔ)繳了2012年度的全體職工的年金，北京局不允許這部分補(bǔ)繳的年金在2013年度稅前扣除，而要追溯回2012

年度，這樣勢(shì)必要去辦理2012年度的所得稅數(shù)據(jù)重申報(bào)和2012年度的企業(yè)所得稅退稅，操作難度很大，這對(duì)企業(yè)的不利的。另外，如果該企業(yè)在2013年發(fā)生“雙支付”，不僅補(bǔ)付了2012年度的年金，而且也支付了2013本年度的年金，如果不實(shí)行追溯，可能就會(huì)出現(xiàn)支付兩個(gè)年度的年金，但只能使用一個(gè)年度的工資乘以5%的限額的問(wèn)題，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重超標(biāo)而不得充分扣除的情形，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，北京局的要求又是對(duì)企業(yè)有利的。

補(bǔ)交以前年度年金可否稅前扣除？

問(wèn)：我單位2009年交納2007、2008兩年的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，按年金暫行條例的規(guī)定，以2007、2008兩年職工工資的8.33%比例計(jì)提并繳納，請(qǐng)問(wèn)我單位匯算清繳時(shí)如何調(diào)整？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。