付境外費用的代扣代收的增值稅入什么科目？

提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。

第六條規(guī)定，下列款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費，應(yīng)為勞務(wù)活動所得：

（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬；

（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬；

（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬。

上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款）。

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》（國稅函〔2010〕46號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)支付的技術(shù)使用費，屬于非專利技或特許權(quán)，則應(yīng)在“無形資產(chǎn)”會計科目核算，如果是如國稅函〔2009〕507號和國稅函〔2010〕46號所述的不應(yīng)是特許權(quán)的服務(wù)費，則應(yīng)在“管理費用”或“銷售費用”類會計科目核算。

會計分錄：

借：無形資產(chǎn)或管理費用或銷售費用

應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/進項稅額

貸：銀行存款

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（四）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

第二十三條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的國外技術(shù)使用費，如果不屬于財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的不得抵扣的項目，扣稅憑證符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，可憑取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上取得的增值稅額從銷項稅額中抵扣。

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