母公司撤資稅務(wù)處理

對外投資后，企業(yè)會根據(jù)被投資企業(yè)的資金狀況、經(jīng)營前景以及經(jīng)營戰(zhàn)略等原因，進行撤資或者減資處理。撤資是收回全部投資，減資是收回部分投資。《公司法》第一百七十八條規(guī)定，公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

撤資減資主要會涉及到企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種。

企業(yè)所得稅的計算

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失?！?/p>

投資企業(yè)由于撤資或者減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，稅務(wù)處理的原則和企業(yè)清算所得稅的處理原則基本一致，即分回的資產(chǎn)扣除初始投資成本后，屬于應(yīng)歸屬的留存收益的部分確認為股息所得，剩余部分確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。之所以采用這種原則，主要原因是撤資或者減資屬于全部或部分投資關(guān)系終止，該部分投資權(quán)益已經(jīng)終結(jié)，即權(quán)益的連續(xù)性不再存在。此外，如果投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的包括實物資產(chǎn)，應(yīng)該按照實物資產(chǎn)的公允價值確認收入或者所得。

減資企業(yè)的所得稅處理

例：A公司2015年以1 000萬元注冊M公司,占M公司30%股份,2016年1月經(jīng)股東會決議,同意A公司抽回其投資,A公司分得現(xiàn)金2 500萬元.截止2015年年底,M公司共有未分配利潤和盈余公積3 000萬元.

按照A公司注冊資本比例計算,A公司應(yīng)該享有900萬元.因此,A公司股權(quán)撤資所得=2500-1 000-900=600(萬元).

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