管理不善的存貨進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)屬于因管理不善造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

毀損存貨尚有部分處理價(jià)值如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？

例：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進(jìn)一批價(jià)值10萬元的電線，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元。因倉庫發(fā)生火災(zāi)，電線全部被燒毀，企業(yè)將殘余金屬作為廢品處理，得款5850元。

單位財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，處理殘余金屬要按規(guī)定繳納增值稅，清理收入相應(yīng)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣而不用轉(zhuǎn)出。

被燒毀電線有關(guān)增值稅事項(xiàng)的計(jì)算過程：處理廢金屬的不含稅收入為5850÷（1+17%）=5000元，增值稅銷項(xiàng)稅額5000×17%=850元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額17000×（100000-5000）÷100000=16150元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000-16150=850元，等于處理廢金屬的銷項(xiàng)稅額，即處理廢金屬應(yīng)納增值稅為0.

這種觀點(diǎn)看似有道理，但在稅法上是沒有依據(jù)的，且購進(jìn)存貨的成本與處理廢品的收入不具有可比性，以兩者之差作為毀損存貨的實(shí)際成本也是不合適的。被燒毀的電線，已失去了其應(yīng)有用途，不能再正常地進(jìn)入下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，明顯屬于《增值稅條例》中因自然災(zāi)害產(chǎn)生的“非正常損失”，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)處理殘余金屬應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額：5850÷（1+17%）×17%=850元。

上文為大家舉例詳細(xì)介紹了“管理不善的存貨進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？”的內(nèi)容，不管是企業(yè)還是個(gè)人都應(yīng)該誠實(shí)納稅哦，學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)知識(shí)請繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂，如有疑問請點(diǎn)擊小窗口咨詢我們專業(yè)的會(huì)計(jì)老師。