暫估入庫次月收到發(fā)票怎樣做分錄？

【例】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，合同約定的不含稅單價為2.5元。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計(jì)算的加權(quán)平均單價為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付80％的貨款，用銀行存款支付4 680元，B企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價。

按合同約定的價格暫估入賬，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價登記材料明細(xì)賬：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　5 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　　　　　　 5 000

8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價：

借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　　260

貸：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　260

9月1日，沖暫估價：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 　　　　　　　5 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 680

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 680

9月30日，暫估剩余20％的原材料：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　1 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　 1 000

暫估入賬的納稅調(diào)整

如果發(fā)票跨年度仍未到達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。 根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：

(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某_納稅年度申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。

(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

所以，對暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。

實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整。