修繕費(fèi)專票如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

《增值稅暫行條例》第十條所稱的非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。按時(shí)規(guī)定上述非應(yīng)稅項(xiàng)目不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)發(fā)生的修繕建筑物的行為應(yīng)歸屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)在建工程，其維修費(fèi)用中購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣 ，盡管維修費(fèi)用中所購進(jìn)的扣除項(xiàng)目取得了增值稅扣稅憑證。也就是說，凡為修繕建筑物而發(fā)生的維修費(fèi)用，其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得在銷項(xiàng)稅中抵扣。

企業(yè)在日常經(jīng)營中，往往需要對正常使用或使用了一段時(shí)間以后的固定資產(chǎn)發(fā)生一些后續(xù)支出，如對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建、修繕或裝飾等，對于這些支出，如果符合固定資產(chǎn)資本化的條件，則應(yīng)該計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本，否則就要計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。計(jì)入固定資產(chǎn)成本后，對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建、修繕或裝飾所購進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)入當(dāng)期損益后，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程的情形，不得抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額外，其余的均允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣為發(fā)生維修費(fèi)用而購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

維修費(fèi)用如何入賬，可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嗎？

【問】單位的辦公樓，有一塊玻璃破損，現(xiàn)在更換了一塊玻璃，對方給開了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，金額1000元，稅額170元，價(jià)稅合計(jì)1170元。應(yīng)該怎么入賬，用現(xiàn)金支付的。會(huì)計(jì)分錄是什么？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

【答】會(huì)計(jì)分錄參考如下：

借：管理費(fèi)用-維修費(fèi)    1170

貸：庫存現(xiàn)金         1170

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號）規(guī)定：第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號）規(guī)定：第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

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