旅游業(yè)小規(guī)模差額征稅

一、政策規(guī)定

財稅〔2016〕36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

二、稅額計算

由于試點納稅人提供旅游服務可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關(guān)政策 （三）銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進項稅額。

旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用

（一）一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額＝銷售額÷（1+6%）×適用稅率6%

（二）小規(guī)模納稅人應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%

小規(guī)模納稅人差額征稅會計核算

財會〔2012〕13號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

假設A公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應按3%進行價稅分離：

1.取得旅游服務收入時的會計處理：

借：銀行存款1091800

貸：主營業(yè)務收入1060000

應交稅費——應交增值稅31800

2.支付B公司旅游服務分包款時的會計處理：

借：主營業(yè)務成本424000

應交稅費——應交增值稅12720

貸：銀行存款436720

3.住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理：

借：主營業(yè)務成本530000

應交稅費——應交增值稅15900

貸：銀行存款545900

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