廣告宣傳費(fèi)稅額轉(zhuǎn)出填入哪里？

一、一般企業(yè)的扣除規(guī)定

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《所得稅法細(xì)則》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）計(jì)算限額的基數(shù)確認(rèn)

根據(jù)國(guó)稅函[2009]202號(hào)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售收入額應(yīng)包括視同銷(xiāo)售收入額。因此，計(jì)算計(jì)算應(yīng)該是“收入總額+視同銷(xiāo)售收入”。

二、特殊行業(yè)的特殊規(guī)定

某些行業(yè)，由于其特性，自然需要依靠廣告宣傳來(lái)進(jìn)行推廣和促銷(xiāo)。針對(duì)現(xiàn)實(shí)，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）依然對(duì)幾個(gè)特殊的行業(yè)進(jìn)行特殊的政策連續(xù)處理，并明確執(zhí)行期為2016年1月1日起至2020年12月31日止。

（一）化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)扣除限額比例給予提高到30％。

（二）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的可以轉(zhuǎn)移扣除

“財(cái)稅〔2017〕41號(hào)”對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的廣告宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)移扣除進(jìn)行了連貫性的規(guī)定。對(duì)于這一條規(guī)定，一些看著吃力，筆者一葉稅舟歸納一下如下：

（一）適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不是關(guān)聯(lián)企業(yè)不可以轉(zhuǎn)移扣除。

（二）.雙方之間必須是簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）。

（三）對(duì)于擬轉(zhuǎn)出的一方企業(yè)，只能對(duì)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出才按照分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，由接受方歸集扣除，并且轉(zhuǎn)出方不得重復(fù)扣除。

（四）實(shí)行限額內(nèi)按照分?jǐn)倕f(xié)議可以將將其中的部分或全部進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，但分?jǐn)倕f(xié)議中必須注明。

（五）接受轉(zhuǎn)移歸集并扣除的企業(yè)，對(duì)于按協(xié)議轉(zhuǎn)移分?jǐn)偛⒖鄢牟糠挚梢灾苯佣惽翱鄢?。該企業(yè)在按照規(guī)定計(jì)算本企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額時(shí)與轉(zhuǎn)移扣除部分無(wú)關(guān)。

總之，關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)無(wú)論是一般性規(guī)定，還是特殊性規(guī)定，基本上是屬于時(shí)間的延續(xù)，在口徑上基本保持不變。

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