基本的現金流量抵消分錄

下面以一般企業(yè)集團為例，介紹合并現金流量表的抵銷分錄：

1.抵銷集團成員相互之間以現金進行股權投資或債權投資產生的現金流量：按收款方收到的現金數額，借記“投資活動產生的現金流量——投資支付的現金”項目，貸記“籌資活動產生的現金流量——吸收投資收到的現金、發(fā)行債券收到的現金（限于證券企業(yè)）”項目（以下省略現金流量大類名稱）；如果集團成員從集團外其他單位或個人買進報告期內本集團其他成員發(fā)行的證券，應按付出的現金與收入現金兩者中較低者作上述抵銷；如果從集團外其他單位或個人買進的屬集團其他成員在以前期間發(fā)行的證券，則不作抵銷分錄。

2.抵銷集團成員相互之間取得投資收益收入現金和分配股利、利潤或償付利息支付現金時，借記“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，貸記“取得投資收益收到的現金”項目。

3.抵銷收回集團內部相互之間股權投資或債權投資產生的現金流量：按收款方實際收到的現金凈額，借記“償還債務支付的現金”（債券兌付）、“支付其他與籌資活動有關的現金”（退股）項目，貸記“收回投資收到的現金”項目。

4.抵銷集團成員相互之間以現金結算的債權債務產生的現金流量。除金融證券企業(yè)以及一般企業(yè)集團內部相互之間購銷商品或其他資產形成的債權債務外，一般企業(yè)集團內部相互之間以現金結算的債權債務，多數情況下應計入其他應收款、其他應付款，在現金流量表中屬于收到（或支付）其他與經營活動有關的現金。因此，抵銷時，應借記“支付其他與經營活動有關的現金”項目，貸記“收到其他與經營活動有關的現金”項目。對于一般企業(yè)集團內部銷售商品或其他資產形成的債權債務事后以現金結算形成的現金收入或現金支出，在個別現金流量表中不計入上述“其他……”項目，而應在其他相應項目合并中抵銷。

5.抵銷集團成員相互之間購銷商品、提供或接受勞務產生的現金流量。內部商品、勞務交易產生的現金流量，包括以現金買賣、以現金預收預付，以現金結算應收賬款、應付賬款等收付的現金，抵銷時，應按集團成員提供的內部交易收入或付出的現金數額，借記“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，貸記“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目。如果買方購回作固定資產使用，則其借方應改為“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目。

6.抵銷集團成員相互之間買賣固定資產、無形資產和其他長期資產產生的現金流量。集團相互之間買賣固定資產等長期資產，賣方應按收到現金減去以現金支付的相關稅費后的余額，計入個別現金流量表，買方則按支付的現金數額計入個別現金流量表，兩者之間收與付的金額一般不相等，其差額屬于對集團外部支付的相關稅費，無須抵銷。因此，抵銷時應按買、賣兩方計入個別現金流量表中金額較小者（一般為賣方列報的金額），借記“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，貸記“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”科目。如果賣方所得處置現金凈收入為負數，則不作抵銷。

7.抵銷集團成員相互之間經營租賃業(yè)務等現金流量：按出租方收到的租金、違約金等，借記“支付其他與經營活動有關的現金”項目，貸記“收到其他與經營活動有關的現金”項目。

8.抵銷集團成員相互之間融資租賃固定資產以現金結算的租賃費、以分期付款形式購置固定資產以后各期結算的現金。抵銷時，應按收款方實際收到的現金凈額，借記“支付其他與籌資活動有關的現金”項目，貸記“收到其他與投資活動有關的現金”項目。

9.抵銷集團成員相互之間處置和購買子公司或轉讓其他營業(yè)單位產生的現金流量：應按處置方收到的現金凈額，借記“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目，貸記“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目。

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