關(guān)聯(lián)交易合并抵消分錄

為了規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的會計處理，2001年財政部發(fā)布了財會[2001]64號《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》。按照該文件的要求，上市公司通過向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)債務(wù)、由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費用、受托經(jīng)營資產(chǎn)以及收取資金占用費等方式，獲取的超過公允價格部分的利益不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，而應(yīng)作為資本公積處理。

如果上市公司與其母公司、子公司或同一母公司控制的其他公司發(fā)生了此類關(guān)聯(lián)交易，在編制以上市公司為母公司或子公司的集團(tuán)合并報表時，就會遇到如何抵銷這部分交易的問題。通過筆者的研究，此類交易由于會計處理的特殊性使得抵銷方法也與一般內(nèi)部交易有所區(qū)別，而且對于不同關(guān)系的關(guān)聯(lián)方以及不同種類的關(guān)聯(lián)交易，抵銷方法也不盡相同。

例：上市公司與其母公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，編制其母公司合并報表（略）假設(shè)S為上市公司，P為S的母公司，持有S60％的股份。

關(guān)聯(lián)公司為上市公司承擔(dān)費用

P代S支付廣告費1000，按照上述文件的規(guī)定，雙方應(yīng)做如下會計處理：

P：借：營業(yè)外支出                      1000

貸：銀行存款                       1000

S：借：營業(yè)費用                        1000

貸：資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價         1000

同時，由于S資本公積增加了1000，P還應(yīng)做一筆權(quán)益法核算分錄：

借：長期股權(quán)投資—S                 600

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備         600

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