農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票抵扣

農(nóng)產(chǎn)品增值稅處理

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕56號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%（注：2002年1月1日起提高到13%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

《商務(wù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)的通知》（商建發(fā)〔2005〕1號(hào)）規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)額抵扣。對(duì)納入試點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營企業(yè)，稅務(wù)部門要指導(dǎo)其正確使用、填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。對(duì)試點(diǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)鼓勵(lì)其取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定：自2008年7月1日起，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的抵扣率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)稅收原理，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，免征增值稅的，下游購進(jìn)方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另有規(guī)定除外。為了扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，下游購進(jìn)方（一般納稅人），可以特別抵扣，抵扣率為13%。一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的，稅率為13%，下游購進(jìn)方（一般納稅人）可以抵扣13%；小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的，征收率為3%，由于小規(guī)模納稅人未抵扣上游的進(jìn)項(xiàng)稅額，下游購進(jìn)方（一般納稅人）可以抵扣13%。一般納稅人或小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的，下游購進(jìn)方（一般納稅人）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分為9種情形，如表1所示：

可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票

因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民專業(yè)合作社等）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。為了消除誤解，避免稅收爭議，建議財(cái)稅〔2012〕75號(hào)文件第三條修改為：小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅政策，開具或申請(qǐng)代開的普通發(fā)票，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

綜上所述，可抵扣的銷售方開具的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票，包括三種情形：一是一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅普通發(fā)票；二是小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具或申請(qǐng)代開的免稅普通發(fā)票；三是小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅政策的，征收率為3%，開具或申請(qǐng)代開普通發(fā)票?？傻挚鄣匿N售方開具的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票，不論是一般納稅人開具，還是小規(guī)模納稅人開具或申請(qǐng)代開，不論是免稅，還是征收率3%，抵扣率一律為13%。

可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票包括兩種情形，一是一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的，開具的稅率為13%專用發(fā)票；二是國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆免稅開具的專用發(fā)票。農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)方開具收購發(fā)票抵扣13%。進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按13%稅率繳納進(jìn)口增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，抵扣13%。

關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票抵扣小編就給大家介紹到這了，不管是企業(yè)還是個(gè)人都應(yīng)該誠實(shí)納稅哦。如你有更多會(huì)計(jì)方面的疑問，可以點(diǎn)擊小窗口，會(huì)有我們會(huì)計(jì)學(xué)堂專業(yè)的老師為你解答。