代扣代繳的稅費(fèi)由自己公司承擔(dān)入什么科目？

代扣代繳稅費(fèi)由我公司承擔(dān)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)為個(gè)人代負(fù)個(gè)人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對(duì)企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

由于個(gè)人所得稅是對(duì)取得應(yīng)稅收入的個(gè)人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出” 科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負(fù)的個(gè)人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

例：企業(yè)為職工王某發(fā)放9月份工資3200元。按協(xié)議規(guī)定，王某個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。按照國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）＝（3200－800－125）÷（1－15％）＝2676.47（元）；

應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝2676.47×15％－125＝276.47（元）。

賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 276.47

貸：應(yīng)付工資 276.47

若該企業(yè)當(dāng)年度稅前利潤(rùn)總額為120000元，營(yíng)業(yè)外支出賬戶中列支代負(fù)本單位職工的個(gè)人所得稅稅額為30000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。則：

全年應(yīng)納稅所得額＝120000＋30000＝150000（元）；

應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝150000×33％＝49500（元）。

需要說(shuō)明的是，有人認(rèn)為，企業(yè)支付的工資本應(yīng)是含稅的，企業(yè)代負(fù)的稅款和職工實(shí)際取得的收入，是企業(yè)本應(yīng)支付給職工的含稅工資。因此，應(yīng)將為職工代負(fù)的個(gè)人所得稅，記入應(yīng)付工資賬戶貸方和相應(yīng)的科目中，以體現(xiàn)實(shí)際發(fā)放工資總額的真實(shí)性。即借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目，同時(shí)借記 “應(yīng)付工資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目。這種處理方法，實(shí)際上是將本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅名正言順地改由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這與國(guó)家開(kāi)征個(gè)人所得稅的意義直接相違背，其結(jié)果必將增加企業(yè)的成本，從而減少了企業(yè)所得稅。

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