事業(yè)單位所得稅的賬務(wù)處理

（一）按月（季）預(yù)交所得稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。

每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計算出本月份的利潤總額（企業(yè)化事業(yè)單位）或事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（一般事業(yè)單位），在此基礎(chǔ)上計算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計算出的利潤總額或結(jié)余，在稅法上稱為稅前合計利潤。

由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，一般事業(yè)單位應(yīng)采用應(yīng)付稅款法，而企業(yè)化事業(yè)單位可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響合計法。

（1）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

在應(yīng)付稅款法下，事業(yè)單位應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。

事業(yè)單位按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，記：

借：所得稅 或結(jié)余分配--應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

月末或季末按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）納稅影響會計法

納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。 　納稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。

（二）匯算清繳的會計處理

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“本年利潤”或“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額或結(jié)余總額。

事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對利潤總額或結(jié)余總額進行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出應(yīng)納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

事業(yè)單位在匯算清繳時，計算的實際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時補繳。

計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：所得稅或結(jié)余分配--應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

多交的部分，可在下一年抵繳。

（三）上年利潤調(diào)整所得稅會計處理

事業(yè)單位年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果涉及損益的，應(yīng)對上年利潤或結(jié)余總額和利潤或結(jié)余分配進行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。

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