抵消應(yīng)收賬款賬務(wù)處理

合并報(bào)表中應(yīng)收賬款涉及兩種抵消：一、合并日評(píng)估價(jià)差的抵消；二、內(nèi)部交易抵消。

（一）合并日評(píng)估價(jià)差的抵消

例：非同一控制下A購入B100%股權(quán)，合并日，B應(yīng)收賬款賬面余額1000，壞賬準(zhǔn)備100，公允價(jià)900。B個(gè)別報(bào)表中當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利1000.

合并報(bào)表中：

借：資本公積  100

貸：應(yīng)收賬款  100

借：應(yīng)收賬款  100

貸：資產(chǎn)減值損失  100

合并一下就是：

借：資本公積  100

貸：資產(chǎn)減值損失  100

這筆分錄的意思是：合并報(bào)表中以應(yīng)收賬款公允價(jià)計(jì)量，因此在合并報(bào)表中應(yīng)收賬款的賬面價(jià)應(yīng)為900，而個(gè)別報(bào)表中的應(yīng)收賬款賬面余額為1000，這個(gè)差額是評(píng)估損失，在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入資本公積，而在個(gè)別報(bào)表中卻確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，因此應(yīng)從資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)到資本公積，也就是在合并報(bào)表中這個(gè)減值損失永久地實(shí)現(xiàn)了，因此凈利要調(diào)回來：1000+100=1100。

第二年無論應(yīng)收賬款是否收回都有：

借：資本公積  100

貸：未分配利潤 100

原理和內(nèi)部交易類似。

（二）內(nèi)部交易抵消

以下僅為個(gè)人觀點(diǎn)，可能有誤，沒有找到準(zhǔn)則的明確規(guī)定?。。g迎討論?。?！

由于內(nèi)部交易，A應(yīng)付B1000，B計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100

借：應(yīng)付賬款  1000

貸：應(yīng)收賬款  1000

借：應(yīng)收賬款  100

貸：資產(chǎn)減值損失  100

值得指出的是，這里的減值損失100是不調(diào)整子公司凈利的，也就是說當(dāng)年凈利仍為1000。為什么呢？

子公司計(jì)提減值是認(rèn)為這100可能收不回來；而母公司卻認(rèn)為100付得起，即母公司評(píng)估子公司這個(gè)應(yīng)收賬款的公允價(jià)仍為1000，不存在減值，因此，合并利潤表中子公司確認(rèn)了的減值100應(yīng)沖回來。這里要注意的是，這個(gè)100并非未實(shí)現(xiàn)損益，即并非由評(píng)估減值或內(nèi)部交易的“虛減”導(dǎo)致的，對(duì)子公司來說是確確實(shí)實(shí)存在的。也就是說這個(gè)減值損失不是未實(shí)現(xiàn)損益不用調(diào)子公司凈利。

假設(shè)母公司借了子公司巨款，經(jīng)審計(jì)，這筆巨款可能收不回，子公司必須確認(rèn)巨額減值，這個(gè)減值在合并利潤表中是抵消了的，如果單看合并利潤表就看不出這個(gè)集團(tuán)實(shí)質(zhì)上缺錢的狀態(tài)了。

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